Авансовые платежи: как не потерять вычеты по НДС
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Авансовые платежи: как не потерять вычеты по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).
Авансовые платежи в Налоговом кодексе
В пятидневный срок со дня получения денег покупателю, внесшему предоплату, предъявляется счет-фактура (ст. 168 п. 3). Покупатель имеет право суммы, предъявленные продавцом, принять к вычету (ст. 171 п. 12).
Если поставка не состоялась: договор между сторонами расторгнут либо его условия изменились, аванс возвращен:
- НДС с частичной или полной предоплаты продавец может принять к вычету (ст. 171 п. 5);
- покупатель обязан полной суммой восстановить принятый к вычету «авансовый» НДС в том налоговом периоде, когда произошел возврат аванса от продавца (ст. 170 п. 3-3).
Расторжение сделки и возврат аванса
Когда покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс, продавец возвращает предоплату покупателю.
Действия продавца. В книге покупок он регистрирует счет-фактуру на аванс с кодом вида операции 22. В графе 7 книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа. Тогда продавец может рассчитывать на вычет НДС, начисленный при получении предоплаты.
Регистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно после отражения в учете всех корректировок по возврату в пределах одного года для вычета такого налога.
Действия покупателя. Обязан восстановить и заплатить НДС в бюджет, если аванс был принят к вычету. В книге продаж счет-фактура на аванс регистрируется с кодом вида операции 21.
Заявить вычет в течение трех лет налогоплательщик не вправе: вычет «авансового» НДС заявляют в том налоговом периоде, когда выполнены для этого условия. Возврат авансового платежа покупателю без изменений в договоре или расторжения договора НК РФ не предусмотрен.
Оформление изменений по предоплате в 2022 году
В 2022 году заказчики вправе в соответствии с частью 65.1 статьи 112 Федерального закона №44-ФЗ внести по соглашению сторон в заключённые до дня вступления в силу постановления № 505 договоры (государственные контракты) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) изменения в части увеличения предусмотренных ими размеров авансовых платежей до размеров, определённых в этом постановлении, с соблюдением размера ОИК, устанавливаемого в соответствии с частью 6 статьи 96 44-ФЗ.
В соответствии с разъяснениями Минфина России от 27.04.2022 в контрактах, заключённых до 30 марта 2022 года, могут устанавливаться авансовые платежи, которые при их заключении предусмотрены не были. При этом в соответствии с частью 65.1 статьи 112 Закона № 44-ФЗ внесение изменений в контракт в части увеличения размера аванса в отсутствие обстоятельств, влекущих невозможность исполнения такого контракта (или в отсутствие документов, подтверждающих такие обстоятельства), не допускается.
Условия авансирования контрактов по 44-ФЗ и 223-ФЗ применяются на усмотрение с учётом норм Гражданского Кодекса РФ и бюджетного законодательства.
При этом выплачивать аванс можно как полностью, так и частично. Для предоплаты по некоторым видам товаров, работ или услуг есть ограничения.
Для нарушителей условий контракта, которые получили аванс, законодательством предусмотрены меры ответственности, но заказчик для снижения рисков может потребовать от исполнителя банковские гарантии.
Правила, действовавшие для авансирования контрактов по 44-ФЗ, изменились в 2022 году, поэтому заказчикам и исполнителям необходимо учитывать это при заключении договоров.
Основная причина возникновения проблем с возвратом аванса
Наличие аванса, составляющего какую-то часть от стоимости приобретаемого жилья, оговаривается в предварительном договоре или специальной расписке, подтверждающей получение денег продавцом. В подавляющем большинстве подобных бумаг пункт о невозврате средств при отказе покупателя от сделки, а также других его действиях, приведших к ее срыву. Казалось бы, все предельно ясно. Но если копнуть глубже, оказывается, что все это противоречит действующему законодательству.
Внесение аванса, согласно установленным законом нормам – это всего лишь своеобразный протокол о намерениях, а не обязательство купить квартиру во что бы то ни стало.
Передаваемые продавцу деньги – просто приложение к договору, которое следует вернуть, независимо от причин, по которым сделка не состоялась.
Налоговый учет: на что обратить внимание
При работе с авансовыми платежами необходимо внимательно подходить к заполнению счетов-фактур. Налоговики в частности обращают внимание на правильное указание ставки налога — 10/110 или 20/120, а не 10% и 20%. При осуществлении авансовых платежей расчеты по НДС ведутся только по расчетным ставкам.
Регистрируя счет-фактуру на аванс в книге покупок в случае возврата, продавец использует код вида операции 22 (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, прил. к приказу ФНС № ММВ-7-3/136@ от 14/03/16 г.).
Указываются также реквизиты счета-фактуры на аванс, документа, подтверждающего возврат денег покупателю – как правило, платежного поручения (гр. 7, см. письмо Минфина № 03-07-11/16044 от 24/03/15 г.).В соответствующих графах нужно указать наименование своей фирмы, ИНН, КПП, полностью сумму аванса, НДС по авансу только к вычету. Налог должен соответствовать сумме возврата (гр. 16).
Покупатель в той же ситуации обязан налог восстановить, отразив в книге продаж счет-фактуру продавца на аванс (он уже был раньше отражен в книге покупок). Используется код вида операции 21 (приказ ФНС № ММВ-7-3/136, приложение).
Возврат аванса не в полной сумме
Если возврат аванса был осуществлен лишь частично, то оставшаяся сумма может быть перечислена покупателю на расчетный счет, либо учитываться как предоплата в счет будущих поставок. Но в таком случае продавец сможет предъявить НДС к вычету только после фактического возврата покупателю денежных средств (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).
Пример:
ООО «Лира» перечислила ООО «Весте» аванс 100% в сумме 59 000 руб. по договору поставки продукции. С данной суммы «Лирой» был исчислен и уплачен НДС 9 000 руб. (по расчетной ставке 18/118).
На основании дополнительного соглашения стороны договорились о поставке другой продукции, облагаемой по ставке 10%, вследствие чего договорная стоимость была снижена на 4000 руб. (54 000 руб. вместо прежних 59 000 руб.)
Сумма превышения предоплаты над новой стоимостью продукции в размере 4000 руб. ООО «Веста» возвращает покупателю. В этом же налоговом периоде организация «Веста» принимает сумму НДС, уплаченную в бюджет с части возвращенного аванса, к вычету (4000 руб. x 18/118 = 610,17 руб.)
При отгрузке продукции ООО «Веста» сможет принять к вычету и оставшуюся сумму НДС, начисленную при получении аванса, которая составит 8237,29 руб. (54 000 руб. x 18/118). Применение при реализации ставки 10% роли не играет (Письмо ФНС России от 09.12.2004 N 03-1-08/2458/17).
Норма о вычете «авансового» НДС и условия ее применения
Пункт 5 ст. 171 НК РФ включает два абзаца: один посвящен вычетам НДС, предъявленным продавцом покупателю и уплаченным в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; другой (он-то нас и интересует) касается вычетов НДС при возврате соответствующих сумм авансовых платежей. Абзац 2, в частности, звучит так: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Причем форма возврата значения не имеет, что подчеркнуто в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».
Проводки при возврате аванса покупателю — НДС
Рассмотрим отражение операций по возврату авансовых платежей в бухучете:
Сделка была расторгнута по согласию обеих сторон 20.12.2018, в результате чего в бухучете сторон произведены записи:
Продавец при возврате аванса принимает к вычету НДС, который ранее уплатил в бюджет с этой выплаты. Сделать это он может в течение года с момента отказа от товаров (работ, услуг) при соблюдении всех условий.
Форма возврата аванса (денежная или иная) значения не имеет. Например, при зачете встречных обязательств продавец также имеет право на вычет ранее уплаченного с аванса НДС.
А вот при возврате аванса по имущественным правам получить вычет продавец не сможет. В таком случае вместо вычета он вправе подать заявление на возврат или зачет излишне уплаченных сумм НДС.
Покупатель при возврате ему аванса должен восстановить НДС, который он ранее принял к вычету, в том квартале, когда ему вернули аванс.
Заполнение декларации
Декларация по НДС – обязательная отчетная форма, которая представляется всеми организациями и ИП, работающие на ОСНО.
В декларации по НДС вычет по НДС из-за возвращенного аванса прописывается в строке 120, разделе 3 (согласно п. 38.8 Порядка). Это правило учитывается, если, например, аванс был получен в первом квартале, а возвращен – во втором.
Декларация по НДС подается в электронном виде до 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом по п. 5 ст. 174 Налогового кодекса.
НДС платится в бюджет ежемесячно тремя равными долями в течение 3 месяцев после окончания отчетного квартала до 25 числа (согласно п. 1 ст. 174 Налогового кодекса). Если полученная сумма налога к уплате в бюджет не делится на три части, то большая доля платится в последний месяц.
Вычет НДС у продавца при возврате авансов и товаров
Применение налоговых вычетов нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Не так давно вышло в свет новое письмо ФНС России на эту тему. Как продавцу принять к вычету НДС при возврате авансовых платежей покупателю в случае расторжения договора поставки? Можно ли возвратить предоплату собственным имуществом? Рассмотрим эти и ряд других вопросов в нашей статье.
В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. Не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса нужно выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты 1 . А на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету 2 .
Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории РФ 3 .
Таким образом, вычет можно применить в полном объеме. Но только после того, как в учете будут отражены операции по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг). Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, то есть платежными поручениями 4 . Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента такого отказа.
Как покупателю оформить возврат аванса от поставщика. В частности, речь идет об авансах, полученных в счет. Оформление полученного аванса продавцом
В коммерческой деятельности неизбежно происходят ситуации, которые невозможно предвидеть заранее. Условия договоров могут меняться, да и сами соглашения по различным причинам могут расторгаться. Если покупателем уже перечислен аванс, при расторжении договора его приходиться возвращать. В этой ситуации важно правильно отобразить движение средств в налоговой декларации. Как это правильно сделать в 2017 году, рассмотрим в этой статье.
На практике в первом случае юридические последствия достигаются с помощью договора цессии, а в последнем случае — соглашения о допуске долга. Это прямо не регулируется законом, но ст. 102 п. (3) АПА дает основания предполагать, что такая возможность допустима, поскольку текст относится к «переданным отношениям». Соглашения о выплате и доставке сельскохозяйственной техники были согласованы в течение 70 дней с момента подписания контракта.
Что касается сделанных таким образом выводов, заявитель выдвинул те же возражения, что и описанные выше, как и в случае недвижимого имущества, поскольку схема аналогична. Такие возражения необоснованны. В. был погашен. Согласно этим правовым положениям, вычет основных Здесь поставки, для которой фактура выдается, поставщик должен выдать кредит-ноту в счете-фактуре. В этом случае мы не сталкивались ни с одной из двух упомянутых в законе гипотез. Решение может быть обжаловано кассационной жалобой в Высшем административном суде в течение четырнадцати дней с момента уведомления сторон о его подготовке.
Особенностью предприятий, являющихся плательщиками НДС, является то, что при поступлении средств им необходимо в этот же день начислить НДС с суммы, которая была получена.
При этом не имеет значения, когда именно планируется отгрузка товара (выполнение работ или предоставление услуг). Это регламентируется статьей 167 Налогового кодекса РФ.
Выполнение наших электронных записей доходов — это оплата наличными, карточными или кредитными картами. Все договорные отношения заключаются в соответствии с законодательством Чешской Республики. Отправляя заказ, Покупатель подтверждает, что ознакомился с настоящими Условиями ведения бизнеса, которые являются неотъемлемой частью процедуры подачи жалоб и соглашаются с ними. Покупатель уведомляется об этих условиях и имеет возможность ознакомиться с ними до заказа.
Краски для волос, пероксиды, мелодии и другие препараты для профессионального использования в парикмахерских или салонах красоты продаются только зарегистрированным клиентам после нашей зарегистрированной проверки клиента и его / ее удостоверения личности.
Принятие к вычету НДС с полученного аванса
Чтобы правильно принять НДС к вычету, счет-фактуру, составленный при получении аванса, необходимо внести в книгу покупок.
Покупатель имеет право заказывать товары у Продавца через систему заказа электронного магазина или по телефону. Предложение о заключении договора купли-продажи заключается в размещении предлагаемого товара Продавцом на сайте, договор купли-продажи создается путем отправки заказа, путем заказа потребителя по телефону и получения заказа Продавцом. При этом принятии Продавец незамедлительно подтверждает Покупателя информативным письмом по указанному электронному адресу, но подтверждение не влияет на создание Соглашения.
Итоговое Соглашение может быть изменено или отменено только по соглашению сторон или по юридическим причинам. Некоторые виды менее продаваемых товаров не способны к долгосрочному хранению для длительного хранения. Продавец должен только заказывать товары у поставщика, когда Покупатель оплачивает полную сумму аванса. Депозит возвращается только в том случае, если Продавец не может обеспечить доставку товара Покупателю.
В графе 2 книги необходимо правильно указать код операции – 22.
В бухгалтерском учете вычет отображается такой проводкой: дебет 68 – кредит 62, то есть обратной той, которая выполнялась при начислении налога на добавленную стоимость с полученного аванса.
В декларации по НДС вычет отражается в строке 120 третьего раздела в том квартале, в котором производились соответствующие действия.
Потребитель, который имеет постоянное место жительства в государстве-члене Европейского Союза за пределами территории Чешской Республики, который является гражданином государства-члена Европейского Союза за пределами территории Чешской Республики, подтверждая приказ о заключении договора купли-продажи на чешском языке. После заключения договора купли-продажи невозможно определить, произошли ли ошибки при обработке данных до заказа или исправить эти ошибки. Соглашение о покупке закрывается Продавцом и доступно Покупателю по запросу в течение двух лет с даты его подписания.
Возврат аванса покупателю
Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора.
Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок.
В бухучете постройте следующие проводки:
Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;
Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.
Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.
НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.