Перерасчет НДФЛ с материальной выгоды за 2021 год
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Перерасчет НДФЛ с материальной выгоды за 2021 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Матвыгода и налог с нее показываются в обоих разделах отчета. Напоминаем, что раздел 1 составляется нарастающим итогом – с начала календарного года и до конца отчетного/налогового периода. А в разделе 2 показываются только те операции, что происходили именно в 3 последних месяца отчетного периода.
Отражение в отчете 6-НДФЛ
В разделе 1 должны быть заполнены строки 010 (ставка налога) и 020 (сумма начисленного дохода). Так как по матвыгоде ставка отличается от ставки налога по зарплате, то придется отражать данные раздела 1 отдельным блоком.
В итоговую строку 060 работник включается только один раз, несмотря на то, что показатели доходов и налогов могут быть включены в строки 010-050 дважды (если есть начисленные и зарплата, и матвыгода).
Если налог был удержан в отчетном периоде — заполняются строки 010, 020, 040, 060, 070 формы.
Если не было удержания налога – не заполняется строка 070.
При наличии факта получения физическим лицом МВ в отчетном периоде в 6-НДФЛ потребуется заполнить следующие строки в разделе 1:
- о примененной налоговой ставке (стр. 010);
- начисленном доходе (стр. 020).
ВАЖНО! Если ставка по МВ отличается от 13%, заполняется отдельный блок из строк 010–050. Если нет, доход в виде МВ приводится совокупно с остальными доходами, облагаемыми по этой ставке.
Об изменениях, которые с 2021 года произошли в налогообложении МВ, читайте здесь.
В разделе 2 отражаются:
- дата фактического получения дохода (строка 100) и его сумма (строка 130);
- дата и сумма удержания налога, а также срок его перечисления (строки 110, 140, 120).
Если налоговый агент не выплачивает получившему МВ лицу никаких денежных доходов, в разделе 1 придется заполнить еще строку 080, указывающую на невозможность удержания НДФЛ.
В следующем разделе остановимся на нюансах заполнения строки 100, отражающей дату получения дохода в ситуации с МВ.
НДФЛ и виды матпомощи
Матпомощь, которую работодатели оказывают своим действующим или бывшим работникам, по отношению к вопросу обложения выплат НДФЛ делится на 3 вида:
- выплата не облагается налогом вне зависимости от ее величины;
- выплата до достижения ей определенного размера является необлагаемой налогом;
- вся выплата в полном ее объеме облагается налогом.
К полностью необлагаемым относятся выплаты, сделанные в качестве матпомощи в связи со смертью действующего или бывшего работника, ставшего пенсионером, либо члена семьи таких работников (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Ограничение в виде определенного объема установлено для материальной помощи, оказываемой:
- действующему работнику при рождении, усыновлении или удочерении каждого из детей в первый год соответствующего события — в размере 50 тыс. руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ);
- действующему или бывшему работнику, вышедшему на пенсию — необлагаемая величина такой суммы составляет 4 тыс. руб. в год для каждого работника (п. 28 ст. 217 НК РФ);
- лицам, участвовавшим в ВОВ, трудившимся во время нее или пострадавшим в ее период, — не облагается налогом сумма, не превышающая 10 тыс. руб. за год для каждого получателя (п. 33 ст. 217 НК РФ).
Все прочие выплаты подлежат обложению налогом с первого рубля. Применяются перечисленные правила вне зависимости от того, в денежной или натуральной форме оказана помощь.
Ставка, по которой исчисляется налог с матпомощи, составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Компания выдала сотруднику беспроцентный заем. На конец июня она рассчитала материальную выгоду и НДФЛ с нее. Но удержать налог компания смогла только в июле. Этот месяц приходится на следующий отчетный период.
Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу по таким доходам считайте по правилам статьи 212 НК РФ. Ставку ЦБ берите на дату получения дохода.
Дата получения дохода по материальной выгоде — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если компания не смогла удержать НДФЛ в отчетном периоде, заполняйте такой доход по аналогии с переходящей зарплатой. Поскольку компания начислила доход и исчислила НДФЛ в июне, включите выгоду в раздел 1 расчета за полугодие (письмо ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/4900@).
Материальная выгода облагается по ставке 35 процентов. По таким доходам заполните отдельный блок строк 020–050. В строке 020 покажите начисленную выгоду за июнь, в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ.
Удержанный НДФЛ в строке 070 раздела 1 можно не заполнять, так как компания не удержала налог в отчетном периоде (письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609). В строку 080 налог, не удержанный с материальной выгоды, также не включайте, так как компания удержит налог до конца года.
Раздел 2 заполните в отчетности за тот период, в котором смогли удержать НДФЛ. То есть в расчете за девять месяцев.
На примере
Компания выдала сотруднику заем 1 июня — 400 000 руб. 30 июня она рассчитала материальную выгоду. Ставка ЦБ на эту дату — 10,5%. Сотрудник пользовался займом 30 дн. Выгода составила 2295,08 руб. (400 000 руб. × 2/3 × 10,5%. 366 дн. × 30 дн.). На эту же дату компания исчислила НДФЛ — 803 руб. (2295,08 руб. × 35%). Налог компания удержала только в июле.
На дату заполнения расчета компания еще не удержала НДФЛ с выгоды, поэтому в строке 070 этот налог не отражала. В разделе 1 выгоду компания заполнила, как в образце 52.
Материальную выгоду компания включила в раздел 2 расчета за девять месяцев.
Новые сроки уплаты и ежемесячные уведомления.
Все налоги, включая НДФЛ, будут уплачиваться в единый срок — до 28 числа каждого месяца. Но НДФЛ будут еще две платежные даты:
- последний рабочий день года — для налога, удержанного с 23 по 31 декабря;
- 28 января — для налога, удержанного с 1 по 22 января.
Те, кто будет платить НДФЛ на единый налоговый счет, должны будут подавать в налоговую уведомления об исчисленном налоге:
- каждый месяц не позднее 25 числа — о налоге, удержанном с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего;
- не позднее 25 января — о налоге, удержанном с 1 по 22 января;
- не позднее последнего рабочего дня в году — о налоге, удержанном с 23 по 31 декабря.
При наличии факта получения физическим лицом МВ в отчетном периоде в 6-НДФЛ потребуется заполнить следующие строки в разделе 1:
- о примененной налоговой ставке (стр. 010);
- начисленном доходе (стр. 020).
ВАЖНО! Если ставка по МВ отличается от 13%, заполняется отдельный блок из строк 010–050. Если нет, доход в виде МВ приводится совокупно с остальными доходами, облагаемыми по этой ставке.
Об изменениях, которые с 2021 года произошли в налогообложении МВ, читайте здесь.
В разделе 2 отражаются:
- дата фактического получения дохода (строка 100) и его сумма (строка 130);
- дата и сумма удержания налога, а также срок его перечисления (строки 110, 140, 120).
Если налоговый агент не выплачивает получившему МВ лицу никаких денежных доходов, в разделе 1 придется заполнить еще строку 080, указывающую на невозможность удержания НДФЛ.
В следующем разделе остановимся на нюансах заполнения строки 100, отражающей дату получения дохода в ситуации с МВ.
Матвыгода от экономии на процентах: расчет НДФЛ
Кто, как не работодатель, может пойти навстречу ценному сотруднику, предоставив ему заем на более выгодных условиях, нежели предлагаемые банками кредиты? Однако, позволяя работнику таким образом сэкономить на процентах, следует помнить, что при этом он получает экономическую выгоду, которая облагается НДФЛ. В то же время обязанность исчислить соответствующую сумму налога, удержать ее из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет возлагается именно на работодателя, поскольку в данном случае он является налоговым агентом по НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, в том числе и в виде материальной выгоды. Виды матвыгоды, учитываемой в качестве дохода в целях НДФЛ, перечислены в ст. 212 Налогового кодекса. Среди прочего в пп. 1 п. 1 данной статьи поименована материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Обратите внимание! При соблюдении определенных условий матвыгода от экономии на процентах, получаемая сотрудником, не признается доходом в целях исчисления НДФЛ. Для этого, во-первых, работнику должен быть предоставлен целевой заем на строительство или покупку жилья (земельного участка под жилье) или рефинансирование такого займа, полученного ранее. Во-вторых, сотрудник должен иметь право на применение имущественного вычета в сумме денежных средств, израсходованных на данное жилье и направленных на погашение процентов по целевому займу, подтвержденное соответствующим уведомлением из ИФНС (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Порядок определения налоговой базы при возникновении у физлица такого дохода установлен пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. В случае если заем предоставлен в рублях, таковой признается превышением суммы процентов, исчисленных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, рассчитанных по условиям договора. При этом во внимание принимается ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.
Если же заем предоставлен в иностранной валюте, сравнительным показателем должна выступать сумма процентов, определенная исходя из 9 процентов годовых. Впрочем, выдавать заем в иностранной валюте предприниматели и российские организации, не являющиеся кредитными, не вправе в силу норм валютного законодательства (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ). Поэтому в отношениях работодатель — работник такая ситуация исключена.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах по займу, а также исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в силу прямого указания п. 2 ст. 212 Налогового кодекса возложено на налогового агента, то есть в рассматриваемой ситуации — на работодателя. При этом следует иметь в виду, что доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагаются НДФЛ по ставке 35 процентов. Среди прочего это означает, что они не подлежат уменьшению на суммы налоговых вычетов по этому налогу, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 Налогового кодекса (п. п. 3, 4 ст. 210 НК).
При обнаружении в поданной форме ошибки либо при пересчете НДФЛ за прошлый год подается уточнённый расчёт. Определенных сроков для этого Налоговый кодекс не предусматривает. Но если вы нашли ошибку сами, незамедлительно исправьте ее и представьте «уточнёнку».
Если внести исправление раньше того, как ошибку найдут налоговики, штрафа в размере 500 рублей можно избежать.
Особенности уточненной формы 6-НДФЛ таковы:
- указывается номер корректировки — «001» для первой, «002» для второй и так далее
- в полях, в которых найдены неточности и ошибки, нужно указать правильные данные
- остальные поля заполняются так же, как в первичном расчёте
Отдельно упомянем о том, как исправить форму, если вы указали неверный код КПП или ОКТМО. В этом случае нужно подавать 2 расчёта:
- В первом нужно указать правильные коды КПП и ОКТМО и поставить номер корректировки «000». Все прочие данные перенести из прежней формы.
- Во втором расчёте указывается номер корректировки «001», а также КПП и ОКТМО, которые были указаны в ошибочной форме. Во всех разделах должны быть проставлены нулевые данные.
Зарплата за март, выплаченная в апреле в 6-НДФЛ
В расчете за I квартал покажите:
- в поле 110 и 112 разд. 2 – сумму начисленной за март зарплаты;
- в поле 130 разд. 2 – сумму предоставленных в марте вычетов по НДФЛ;
- в поле 140 разд. 2 – сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты за март.
В прочие показатели расчета за I квартал зарплата за март и начисленный с нее НДФЛ не включаются. В том числе НДФЛ, который на отчетную дату (31 марта) не удержан с мартовской зарплаты, не нужно включать в показатель поля 170 разд. 2.
Зарплата, выплаченная в последний рабочий день декабря в 6-НДФЛ.
Отражайте следующим образом
В расчете за I квартал года в разд. 1 укажите:
- в поле 020 – общую сумму удержанного налога, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, в том числе удержанного с зарплаты за декабрь;
- в поле 021 – первый рабочий день января следующего года;
- в поле 022 – сумму НДФЛ, удержанного с зарплаты за декабрь.
Выплаты в натуральной форме в 6-НДФЛ
Доходы в натуральной форме отражают в 6-НДФЛ по общим правилам, однако есть некоторые особенности.
Такой доход может облагаться по ставке 13%, 15% или 30% в зависимости от того, кому он выплачивается и по какому основанию. Если вы выплачивали физлицам доходы, облагаемые по разным ставкам, заполняйте разд. 1 и 2 отдельно для каждой из них.
В разд. 1 НДФЛ с дохода в натуральной форме отражается, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода. Отразить налог нужно следующим образом:
- в поле 020 включите удержанный с таких доходов НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
- в поле 021 укажите срок перечисления налога;
- в поле 022 отразите сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021 соответствующей строки.
При необходимости заполните другие поля разд. 1.
Раздел 2 составляется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года в отношении доходов, облагаемых по соответствующей ставке. Начиная с отчетного периода, в котором доход в натуральной форме передан физлицу, отражайте его в разд. 2 следующим образом:
- в поле 100 укажите ставку в отношении которой заполняется раздел (например, «13»);
- в поле 110 включите сумму дохода в натуральной форме;
- в поле 120 укажите количество физлиц, с начала года получивших от вас облагаемый доход, в том числе в натуральной форме;
- в поле 130 отразите общую сумму налоговых вычетов, которые вы предоставили с начала года;
- в поле 140 отразите исчисленный НДФЛ с дохода в натуральной форме начиная с отчетного периода, когда доход был передан физлицу;
- в поле 160 отразите удержанный НДФЛ с дохода в натуральной форме начиная с отчетного периода, когда налог был удержан. Если налог с него не был удержан (например, из-за того, что физлицу не выплачивались доходы в денежной форме), то в поле 160 поставьте «0» (при условии, что налог по соответствующей ставке не был удержан с других доходов).
- в поле 170 укажите НДФЛ, который не был удержан на отчетную дату.
При необходимости заполните другие поля разд. 2.
Возврат НДФЛ с материальной выгоды за 2022 год
1. Для перерасчета налога НДФЛ с материальной выгоды за 2022 год также придется делать документы Перерасчеты НДФЛ и Возврат НДФЛ.
Обратите внимание: документы нужно вводить до начисления зарплаты за месяц, в котором пересчитали НДФЛ с матвыгоды. Автоматически зачесть налог в счет НДФЛ с очередной зарплаты корректно не получится, т.к. для НДФЛ с матвыгоды и налога с зарплаты предусмотрены разные налоговые ставки. Автоматический зачет налога в документах зарплаты приведет к некорректному заполнению регистров НДФЛ и отражению в выплатах заработной платы.
2. Чтобы перерасчет отразился в отчете 6-НДФЛ за 1й квартал 2022 года, перед нажатием кнопки Заполнить в отчете на титульном листе временно ставим номер корректировки 1 и дату подписи 30.04.2022. После заполнения возвращаем номер корректировки на 0 и указываем актуальную дату. Сохраняем отчет.
При наличии факта получения физическим лицом МВ в отчетном периоде в 6-НДФЛ потребуется заполнить следующие строки в разделе 1:
- о примененной налоговой ставке (стр. 010);
- начисленном доходе (стр. 020).
ВАЖНО! Если ставка по МВ отличается от 13%, заполняется отдельный блок из строк 010–050. Если нет, доход в виде МВ приводится совокупно с остальными доходами, облагаемыми по этой ставке.
Об изменениях, которые с 2018 года произошли в налогообложении МВ, читайте .
В разделе 2 отражаются:
- дата фактического получения дохода (строка 100) и его сумма (строка 130);
- дата и сумма удержания налога, а также срок его перечисления (строки 110, 140, 120).
Если налоговый агент не выплачивает получившему МВ лицу никаких денежных доходов, в разделе 1 придется заполнить еще строку 080, указывающую на невозможность удержания НДФЛ.
В следующем разделе остановимся на нюансах заполнения строки 100, отражающей дату получения дохода в ситуации с МВ.
Работнику в 2016 г. был выдан займ в размере 200 тыс. рублей.
Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:
Размер предоставленного займа х (2/3 х ставка ЦБ РФ — %) / 365 (366) х дн., где:
ставка ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;
% – ставка процентов по предоставленному займу;
365 (366) – количество дней в году;
дн. – количество дней пользования займом в месяц.
Налоговый агент по состоянию на 31.12.2016 г. определил материальную выгоду в размере 1 129,33 рублей (200 000 рублей х 2/3 х 10% : 366 дней х 31 день), НДФЛ — 395,27 рублей (1 129,33 рублей х 35%).