Что отражаем в строке 1320 баланса
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что отражаем в строке 1320 баланса». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Устанавливаемый нормативными документами порядок бухгалтерского учета операций по выкупу, аннулированию и перепродаже собственных акций определяется, прежде всего, тем, что факт выкупа акционерным обществом собственных акций представляет собой не совершение им финансового вложения, а уменьшение объема собственных источников средств (раздел пассива бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».
Согласно Инструкции, при выкупе акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете общества на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.
- Банк В.Р., Новичкова Н.Г. Акционерные общества: учет операций с собственными акциями. — Аудиторские ведомости. — 2003. — N 2.
- Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2002.
- Горбатова Л.В. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций с уставным капиталом. — Финансовая газета. — 2001. — N N 14, 15, 16.
- Короткевич Д.П., Казанцева Л.Б. Учет собственных акций акционерного общества. — Бухгалтерский учет. — 2001. — N 15.
- Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов отчетности. — Бухгалтерский учет. — 2001. — N 7.
- Яковлева А.А. Порядок учета собственных акций (долей), принадлежащих предприятию, и расчет показателя чистых активов по данным бухгалтерской отчетности. — Консультант бухгалтера. — 2002. — N 4.
С какими счетами корреспондирует 81 счет
Важно! Когда общество выкупает у акционера принадлежащие ему акции, то в бухучете делается запись в дебет 81 счета на сумму произведенных затрат. При аннулировании выкупленных обществом собственных акций учет осуществляется по кредиту 81 счета и дебету 80 счета после того, как общество выполнит все предусмотренные процедуры. При возникновении разницы на 81 счету между произведенными затратами на покупку акции или доли и номинальной их стоимостью, производится ее отнесение на 91 счет.
81 счет корреспондирует со следующими счетами:
| По дебету | По кредиту |
| Счет 50 «Касса»
Счет 51 «Расчетные счета» Счет 52 «Валютные счета» Счет 55 «Специальные счета» Счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Счет 80 «Уставный капитал» Счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
Учет покупки собственных акций (пример)
Бухгалтер предприятия обязательно должен отражать в бухгалтерском учете информацию о приобретении собственных акций для последующей перепродажи или аннулирования. Как проводятся эти данные в зависимости от типа компании?
Для учета подобных операции заполняется строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», данные при этом вносятся в круглых скобках. Акционерные общества отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью – отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Эти затраты отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)».
5 декабря отчетного года ОАО «Инвест» приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.
Учет стоимости акций на IPO на счете 91: нюансы
Итак, бухгалтер при учете выкупа своим предприятием акций, размещенных по IPO, будет иметь дело с тремя типами объектов учета:
- номинальной ценой акций;
- стоимостью акций на IPO;
- рыночной ценой акций на момент выкупа.
Условимся, что номинальная цена наших акций — 100 рублей за штуку, стоимость акций на IPO — 110 рублей, рыночная цена на момент выкупа — 140 рублей. Пусть наша компания выкупает 10 акций.
Первым делом в регистры попадут знакомые нам проводки по счету 81:
- акции выкуплены по рыночной цене: Дт 81 Кт 51 (1400 рублей);
- уставный капитал уменьшен на номинальную цену акций, изъятых из оборота: Дт 80 Кт 81 (1000).
Далее необходимо корректно учесть разницу между номинальной ценой акций и их стоимостью, исчисленной исходя из цены одной ценной бумаги по IPO: Дт 83 Кт 81 (100 рублей, то есть из 1100 вычитаем 1000).
Разница между номинальной ценой акций и их стоимостью по IPO формирует эмиссионную премию, которая относится на добавочный капитал по счету 83.
Еще одна операция, которую нужно отразить по счету 81 бухгалтерского учета — это образование разницы между рыночной ценой акций и ценой на IPO. Эта разница относится на расходы: Дт 91 Кт 81 (300 рублей, то есть 1400 минус 1100).
Учет уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала
УК — основной источник формирования собственных средств организации, первоначальный капитал организации, который формируется за счет взносов учредителей или собственников. Он должен гарантировать нормальную работу организации и интересы кредиторов. Законодательно минимальный размер УК, который зависит от организационно-правовой формы организации:
-) ООО – 100 МРОТ — 10000р. -) ЗАО – 100 МРОТ -) ОАО – 1 000 МРОТ -) государственные, муниципальные, унитарные предприятия – 1 000 МРОТ.
Акционерные общества
Основные учредительные документы АО является устав, в котором помимо прочих сведений отражают размер УК, количество, номинальную стоимость и типы акций. УК АО разделяется на определенное число акций.
Номинальная стоимость акций = размер УК
При создании АО осуществляется первичная эмиссия акций. При этом в ЗАО подписка на акции производится м/у заранее определенным кругом лиц. В ОАО акции продаются всем желающим. В оплату доли можно вносить денежные средства, материалы, нематериальные активы и ОС и др. имущество. Денежная оценка вносимого имущества производиться по согласованной стоимости, если стоимость больше 200 МРОТ, то требуется мнение независимого оценщика. На момент государственной регистрации АО УК д/б оплачен учредителями не менее чем на 50%. Б/у УК ведется на сч.80 «УК» (пассивный, сальдовый, фондовый). Субсчета:
80/1 — «Объявленный капитал»; 80/2 — «Подписанный капитал»; 80/3 — «Оплаченный капитал»; 80/4 — «Изъятый капитал».
Расчеты с учредителями учитываются на сч.75 – сальдовый, активно-пассивный, расчетный.
75/1 — «расчеты с учредителями по вкладам в УК» — активно-пассивный,
75/2 – «расчеты по выплате доходов» — пассивный.
Формирование УК:
В момент государственной регистрации предприятия УК считается объявленным – Д 75/1 К 80/1.
Основные проводки в бухгалтерском учете по использованию счета 80
- Операция обратного выкупа эмитированных акций (долей участников).
Дт81 Кт50 – выкуп наличными денежными средствами.Дт81 Кт75 – выкуп доли выбывающего учредителя компании.
Дт81 Кт51 – через расчетные счета.
Дт81 Кт52 – посредством средств на валютных счетах.
Дт81 Кт55 – со специальных счетов.
Примечание от автора! Безналичный перевод денежных средств отображается в бухгалтерском учете компании на основании выписок банка.
- Процедура аннулирования ценных бумаг (уменьшение размера УК с корректировкой учредительных документов).
Дт80 Кт81. - Отображение разницы между издержками на обратный выкуп эмитированных ценных бумаг и их номинальной стоимостью.
Дт91.02 Кт81.
Основные проводки по выкупу акций (доли)
Бухгалтер делает проводку, когда выкуплены собственные акции у акционеров или имеет место проводка по выкупу доли.
| Выкуп акционерным или иным обществом/товариществом у акционера/участника принадлежащих ему акций/доли | В бухучете на сумму фактических затрат делают запись по Дт 81 и кредиту счетов учета денежных средств – 50, 51, 52 |
| Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций (т. е. уставный капитал будет перерегистрирован в новом – меньшем размере) |
Не исключена ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости.
Теоретические основы учета собственных акций
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров, может вызывать несколько вопросов:
- в качестве актива, обязательства или капитала учитывать собственные акции (доли);
- отражение в бухгалтерской отчетности операций с собственными акциями (долями), выкупленными у акционеров;
- порядок учета операций с собственными акциями;
- порядок налогового учета операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров.
Очень важно для организаций, в которых уставный капитал разделен на вклады (доли) уставным капиталом, вести правильно учет на всех стадиях функционирования:
- в момент создания — для учета расчетов с учредителями и в определении доли каждого;
- в период хозяйственной деятельности — для корректного распределения доходов в виде дивидендов;
- в период реорганизации или ликвидации — для расчета доли выбывающих участников (учредителей) и для определения финансовой ответственности при получении убытка, при банкротстве.
Корреспонденция для проводок
При учете выкупа/аннулирования собственных акций, а также выкупа долей возможна корреспонденция со следующими счетами:
| По дебету | По кредиту |
| 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 91 Прочие доходы и расходы |
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы |
Какой использовать счет для собственных акций/долей
В силу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), для учета собственных акций (выкупа/аннулирования) предназначен счет 81 под названием «Собственные акции (доли)».
Отметим, что бухгалтерский учет собственных акций (долей) носит активный характер. То есть может быть только по дебету счета 81.
На этом счете отражают информацию о наличии и движении своих акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.
Иные хозяйственные общества (ООО и др.) и товарищества используют его для учета доли участника, приобретенной самим обществом/товариществом для передачи другим участникам или 3-м лицам.
Распространенные проводки по операциям с выкупленными у акционеров собственными ценными бумагами
- Операции по выкупу собственных акций организации у акционеров (приобретение долей собственников в обществе или товариществе)
Дт81 Кт50,51,52,55 – наличными денежными средствами в кассе или безналичным перечислением.
Дт81 Кт75 – для приобретения долей, внесенных собственниками при принятии ими решения выйти из состава учредителей юридического лица.
- Уменьшение размера уставного капитала организации путем аннулирования некоторых собственных ценных бумаг, приобретенных у акционеров
- Фиксирование разницы между затраченными на возвращение собственных ценных бумаг в имущество фирмы денежными средствами и номиналом самой ценной бумаги
Дт91.02 Кт81 – если затраты превысили номинал.
Дт81 Кт91.01 – если номинал превысил затраты.
Как рассчитывается балансовая стоимость акций?
Как мы отметили выше, понятие балансовой стоимости акций, если следовать популярной интерпретации, соответствует сущности чистых активов (или ЧА) либо собственного капитала фирмы. Самый распространенный способ исчислить ЧА — определить разницу между стоимостью активов фирмы и ее обязательствами по бухгалтерскому балансу.
Подход, о котором идет речь, предполагает, что из состава активов фирмы исключаются долги учредителей и акционеров, связанные с внесением платежей в основной капитал, а из состава обязательств должны быть исключены суммы, отражающие доходы будущих периодов в виде:
- государственной помощи;
- безвозмездного получения того или иного имущества.
Общая сумма активов компании отражается в строке 1600 бухгалтерского баланса, общая сумма обязательств — в строках 1400 и 1500 (соответственно, это долгосрочные и краткосрочные обязательства).
Долги учредителей (ДУ) по взносам в УК отражаются на Дт счета 75 и Кт счета 80. Что касается получения имущества, а также государственной помощи в рамках ДБП, сведения, необходимые для их определения, отражаются по Кт счета 98.
В соответствии со ст. 99 ГК РФ и ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 № 208ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об акционерных обществах) акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
Общество может быть открытым и закрытым.
Акционеры открытого общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Число акционеров открытого общества не ограничено.
Общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым обществом. Число акционеров закрытого общества не должно превышать 50.
Общество считается созданным с момента его государственной регистрации.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.
Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного законодательством на дату регистрации, а закрытого – не менее 100кратной суммы МРОТ.
Минимальный уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен составлять не менее 100кратной суммы МРОТ.
В настоящее время МРОТ для данных целей определяется согласно Федеральному закону от 19.06.2000 № 82ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» исходя из базовой суммы 100 руб.
При учреждении акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.
Все акции общества являются именными.
В соответствии с Законом об акционерных обществах и Законом о рынке ценных бумаг выпуски акций акционерных обществ (не только открытых, но и закрытых) подлежат обязательной регистрации.
Приказом ФСФР России от 25.01.2007 № 074/пзн утверждены Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (далее – Стандарты эмиссии).
Государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта ценных бумаг в случаях:
– размещения ценных бумаг путем открытой подписки;
– размещения ценных бумаг путем закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышает 500, включая лиц, имеющих преимущественное право приобретения размещаемых ценных бумаг.
В соответствии с п. 44 ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) за совершение уполномоченным органом действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, взимается государственная пошлина.
Для отражения в бухгалтерском учете учредителей финансовых вложений в виде вкладов в уставный капитал (акции, доли) организациям следует руководствоваться п. 9 и 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, а также п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Согласно вышеуказанным нормативным актам при оплате акций (долей) денежными средствами стоимость акций (долей) равна стоимости внесенных денежных средств.
Если оплата акций (долей) осуществляется имуществом, отличным от денежных средств, то стоимость финансовых вложений равна балансовой (остаточной) стоимости передаваемого имущества.