Порядок уплаты НДФЛ за дистанционного работника за границей
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок уплаты НДФЛ за дистанционного работника за границей». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Любые вычеты по закону положены только резидентам РФ. Если Марат утратил этот статус для 2022 года, то и по расходам в этом году вычеты ему не положены. Если на 31.12.2022 вдруг окажется, что работник — нерезидент, но уже успел возместить часть подоходного через бухгалтерию, деньги придётся вернуть в бюджет.
Изменения, если страна проживания — не Россия
Местонахождение работника влияет на его налоговый статус. Если сотрудник имеет российский паспорт с соответствующей пропиской, он по умолчанию является резидентом РФ. При выезде в другую страну и пребывании за границей 183 дня и более в течение 12 мес. статус резидента РФ перестанет действовать — работник станет нерезидентом (п. 2 ст. 207 НК).
Необязательно 183 дня должны быть подряд. Работник может выезжать за границу несколько раз в разное время и возвращаться в РФ. Но при этом все эти дни суммируются в течение 12 мес. Если в общей сложности за этот период будет накоплено 183 дня и более, сотрудник станет нерезидентом.
Изменение налогового статуса работника влияет на ставку НДФЛ, которая применяется к его доходу. По доходам резидентов налог удерживается по ставкам 13% (с суммы до 5 млн. руб.) и 15% (с суммы свыше 5 млн. руб.). По нерезидентам не имеет значения источник доходов — в РФ или за рубежом, НДФЛ нужно платить по одинаковой ставке вне зависимости от размера дохода (п. 1 ст. 224 НК). Ставка НДФЛ для нерезидентов составляет 30% с доходов в РФ, а с источников за границей работодатели налог не платят.
НДФЛ с зарплаты нерезидента удерживает работодатель, так как он является налоговым агентом. Когда сотрудник резидент, работодатель удерживает налог по ставке 13%-15%, когда нерезидент — 30%. Это правило действует для дохода, источник которого находится в России. Когда источник дохода находится за пределами РФ, работодатель ничего не удерживает, поскольку он не налоговый агент, а сотрудник-резидент должен платить НДФЛ самостоятельно.
Момент, когда сотрудник становится нерезидентом
Сотрудник становится нерезидентом в день, когда общий срок его нахождения за пределами РФ за последние 12 месяцев составляет 183 дня. Этот срок считается в паспорте по датам в штампах пограничной службы. Дни выбытия и прибытия в Россию в период нахождения за границей не включаются.
К примеру, сотрудник первый раз выехал из РФ 31.03.2022 г. и больше не возвращался. Соответственно, срок его нахождения за пределами России отсчитывается с 01.04.2022 г. Период в 183 дня заканчивается 01.10.2022 г. — именно в эту дату сотрудник становится нерезидентом.
Однако важно другое — для налоговых последствий имеет значение не конкретный день становления нерезидентом, а год, в котором данное событие случилось. ФНС говорит о том, что окончательный налоговый статус налогоплательщика, который определяет налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по его итогам (Письмо Департамента налоговой политики Минфина от 04.08.2022 г. № 03-04-05/75657).
Соответственно, для ИФН не имеет значения, когда сотрудник стал нерезидентом. Важен его статус на 31 декабря, поскольку в эту дату заканчивается налоговый период по НДФЛ. Если на 31.12.2022 г. у сотрудника статус — нерезидент, он является таковым для всего 2022 г., и даже для времени, когда он фактически находился в России.
Это означает, что у сотрудника возникнет задолженность по НДФЛ за прошлый период, поскольку налог был уплачен по ставке 13% как с доходов резидента, а должен был платиться по ставка 30% как с доходов нерезидента. Соответственно, работодатель обязан пересчитать НДФЛ и удержать задолженность.
Как работодатель и налоговая узнают, что сотрудник — нерезидент
Работодатель должен узнать от работника. Всё держится на честном слове. В законе нигде не написано, что сотрудник должен сообщать об изменении налогового статуса своему начальнику. Если условный Марат и раньше вёл соцсети для ООО «Дружище» на удалёнке, а потом переехал в Казахстан, работодатель может только догадываться о его местонахождении.
Возможно, обязанность сообщить о смене адреса есть в трудовом договоре. Тогда Марат должен написать заявление и прислать копию загранпаспорта с отметкой погранслужбы. Но даже на это стороны, бывает, закрывают глаза и делают вид, что ничего не изменилось.
Налоговая должна узнать от работодателя. К концу года компания сдаст в ФНС отчёт по форме 6-НДФЛ, и в ней будет указан налоговый статус сотрудника. Если там не написано, что работник — нерезидент, инспекция об этом не узнает.
Какой-то обязанности сообщать в налоговую о переезде в законе нет. Как нет и общих реестров с погранслужбой, откуда инспектор мог бы узнать, где Марат и когда он уехал. Поэтому никакого контроля за налоговым статусом, по сути, не существует.
Если работник не сообщил о переезде, то и что-то менять в налогах не нужно. А мы будем говорить о ситуации, когда работник поступил порядочно, предупредил компанию и прислал скан паспорта со штампом о выезде.
Можно ли делать налоговые вычеты нерезидентам
В то же время с вычетами есть пара нюансов.
Для социальных, стандартных и профессиональных вычетов: право на них привязано к году, в котором человек понёс расходы. Допустим, Марат потратил деньги на обучение в 2021 году — для этого года он навсегда резидент. А значит, и право на вычет по расходам в 2021 году у него никто не отберёт.
Во-вторых, вычет можно заявить в течение трёх лет. То есть по расходам в 2021 году можно сэкономить на налогах и в 2022-м, и в 2023-м. И неважно, какой у Марата налоговый статус в том году, в котором он попросил вычет.
Правда, у работодателя можно оформить только вычет за текущий год, для прошлых лет нужно готовить 3-НДФЛ и запрашивать возмещение НДФЛ через налоговую.
Для имущественных вычетов важен налоговый статус в году, когда заявлен вычет, а не когда были расходы. Допустим, Марат купил квартиру в 2021 году, но право на вычет не использовал. В 2022 году он уехал жить в Казахстан и стал нерезидентом — заявить право на вычет теперь нельзя.
Если в январе 2023-го Марат вернётся в РФ и до июля не уедет, то снова станет резидентом и сможет оформить имущественный вычет за 2021 год. Даже через работодателя.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках
1) трудовых отношений
2) гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями
В последнем случае исключение составляют выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей.
Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 ФЗ 212, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами,
1) по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации,
2) в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг в связи с осуществлением такими физ лицами деятельности за пределами территории Российской Федерации.
Таким образом, пока сохраняется гражданство работника работодатель обязан начислять на сумму з/пл и выплачивать страховые взносы. Аналогичный порядок применяется в случае выплат по договорам ГПХ в пользу исполнителей — граждан РФ независимо от места их постоянного проживания, за исключением выплат в пользу физ. лиц в статусе ИП.
Командировка дистанционного работника
Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Особенности направления работников в служебные командировки установлены Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках). В пункте 3 этого Положения сказано, что местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором. Однако дистанционный работник трудится вне места расположения организации (ее обособленного подразделения). В связи с этим возникает вопрос: может ли дистанционный работник направляться в командировку?
Минтруд России допускает направление дистанционных работников в командировки. В письме от 09.06.2017 № 14-2/ООГ-4733 специалисты трудового ведомства рассмотрели вопрос о квалификации поездки дистанционного работника в головной офис работодателя в качестве служебной командировки. Они указали, что на дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Согласно Положению о командировках работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поездка работника, направляемого в командировку на основании письменного решения работодателя в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой. Таким образом, и поездка дистанционного работника в головной офис работодателя является служебной командировкой.
Минфин России придерживается такого же мнения. В письмах от 08.08.2013 № 03‑03‑06/1/31945, от 01.08.2013 № 03‑03‑06/1/30978 финансисты разъяснили, что из определения дистанционной работы, данного в ст. 312.1 ТК РФ, следует, что для дистанционного работника местом постоянной работы является место его нахождения. Поэтому поездка дистанционного работника по распоряжению работодателя в офис или на объекты, расположенные в других регионах, является командировкой.
Дистанционный работник трудится в России
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Следовательно, зарплата и иные выплаты дистанционному работнику, который трудится в России, являются доходами от источников в РФ и подлежат обложению НДФЛ независимо от налогового статуса работника.
Если работник — резидент, доходы облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), если нерезидент — применяется ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Как мы уже выяснили, дистанционный работник может быть направлен работодателем в командировку. За время командировки за работником сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). При командировках по России никаких проблем с квалификацией данного вида доходов не возникает — он относится к доходам от источников в РФ. А как в целях исчисления НДФЛ следует рассматривать средний заработок за время нахождения дистанционного работника, трудящегося в России, в заграничной командировке?
В письме от 18.01.2018 № 03‑04‑05/2325 Минфин России разъяснил, что средний заработок работника российской организации при его направлении в зарубежную командировку является доходом от источников в РФ. Финансисты объяснили это тем, что при направлении работника в служебную командировку вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей ему не выплачивается, а за ним сохраняется место работы и средний заработок. Поэтому средний заработок за период нахождения в зарубежной командировке не может рассматриваться как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относится к доходам от источников в РФ. Аналогичный вывод содержится и в письмах Минфина России от 11.10.2017 № 03‑04‑06/66426, от 01.02.2016 № 03‑04‑05/4368, от 11.03.2015 № 03‑04‑05/12589.
Таким образом, при направлении дистанционного работника, трудящегося в России, в зарубежную командировку средний заработок, выплачиваемый ему за время нахождения в такой командировке, облагается НДФЛ по ставке 13%, если работник — резидент РФ, и по ставке 30% — если работник резидентом не является.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, в том числе в рамках трудовых отношений, в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Такими федеральными законами являются Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ), Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ) и Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 326-ФЗ).
Граждане РФ, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ), по обязательному медицинскому страхованию (п. 1 ст. 10 Закона № 326-ФЗ) и по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 1 п. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ). Следовательно, на выплаты в пользу дистанционных работников — граждан РФ, работодатель должен начислять страховые взносы независимо от того, где трудятся эти работники: в России или за границей (письма Минфина России от 09.08.2017 № 03‑15‑06/51036, от 12.05.2017 № 03‑04‑06/28634, от 22.02.2017 № 03‑04‑06/10460).
Иностранные граждане, исходя из положений п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ, п. 1 ст. 10 Закона № 326-ФЗ и подп. 1 п. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ, признаются застрахованными лицами, если они постоянно или временно проживают (в отдельных случаях — временно пребывают) на территории РФ и осуществляют трудовую деятельность. Поэтому если дистанционный работник является иностранцем, выплаты в его пользу будут облагаться страховыми взносами, только если местом его работы является территория РФ. Если же он трудится за границей, выплаты в его пользу страховыми взносами не облагаются. Это подтвердил Минфин России в письме от 13.07.2018 № 03‑15‑06/48881. В нем финансисты указали следующее. Учитывая, что иностранный гражданин, осуществляющий деятельность за пределами России, не проживает (не пребывает) на территории РФ, то есть не относится к лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, суммы выплат и иных вознаграждений, производимых российской организацией в его пользу за работу за пределами территории РФ, обложению страховыми взносами не подлежат.
Таблица 1. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов работника зарубежного филиала российской организации
Статус |
Месторасположение источника доходов |
|||
Российская Федерация |
за пределами РФ |
|||
Ставка |
Кто перечисляет |
Ставка |
Кто перечисляет |
|
Налоговый резидент |
13% |
Налоговый агент |
13% |
Налогоплательщик |
Налоговый |
30% |
Налоговый агент |
Доходы НДФЛ не облагаются |
Таблица 3. Определение статуса налогового резидента или нерезидента РФ и порядка налогообложения его доходов НДФЛ в течение налогового периода
Месяц |
Непрерывный |
Количество |
Налоговый |
Сумма дохода |
Порядок |
||
от |
от |
Ставка |
Кто |
||||
Январь |
31.01.2011 - |
43 |
Нерезидент |
50 000 |
Доходы НДФЛ |
||
Февраль |
28.02.2011 - |
15 |
Нерезидент |
100 000 |
Доходы НДФЛ |
||
Март |
31.03.2011 - |
30 |
Нерезидент |
40 000 |
30 |
Работодатель |
|
Апрель |
30.04.2011 - |
59 |
Нерезидент |
80 000 |
30 |
Работодатель |
|
Май |
31.05.2011 - |
89 |
Нерезидент |
120 000 |
30 |
Работодатель |
|
Июнь |
30.06.2011 - |
118 |
Нерезидент |
160 000 |
30 |
Работодатель |
|
Июль |
31.07.2011 - |
148 |
Нерезидент |
200 000 |
30 |
Работодатель |
|
Август |
31.08.2011 - |
178 |
Нерезидент |
240 000 |
30 |
Работодатель |
|
Сентябрь |
30.09.2011 - |
207 |
Резидент |
280 000 |
13 |
Работодатель |
|
Октябрь |
31.10.2011 - |
237 |
Резидент |
320 000 |
13 |
Работодатель |
|
Ноябрь |
30.11.2011 - |
266 |
Резидент |
360 000 |
13 |
Работодатель |
|
Декабрь |
31.12.2010 - |
296 |
Резидент |
400 000 |
13 |
Работодатель |
С января по август 2012 г.
Из табл. 3 видим, что с января по август работник не имеет статуса налогового резидента РФ. Его доходы, начисленные за работу в Перу, на дату получения не относятся к объекту обложения НДФЛ, а доходы, начисленные за работу с 1 марта по 31 августа, на момент выдачи должны облагаться по ставке 30% без предоставления стандартных налоговых вычетов.
В сентябре 2012 г.
Дистанционный работник может быть как иностранцем, так и просто иногородним сотрудником. Разберемся с порядком обложения налогами и взносами оплаты за дистанционную работу.
05.10.2016
В настоящее время стал популярным такой способ трудоустройства, как удаленная работа. Дело в том, что на дистанционных сотрудниках работодатель может существенно сэкономить: не надо организовывать рабочие места, уменьшается коммуналка, оплата труда производится только за выполненную работу и т.д. И самое главное, что работодатель вправе найти работника в другом городе или даже стране, ведь зарплата у представителей одной и той же профессии в зависимости от региона может отличаться в разы. Особым спросом пользуются работники из ближнего зарубежья. Ведь при соблюдении определенных условий выплаты в их пользу не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
НДФЛ при дистанционной работе
Плательщиками НДФЛ признаются (п. 1 ст. 207 НК РФ):
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.
Начнем с заключения договора
Еще 16 января 2017 года Минтруд в своем Письме от 16.01.2017 N 14-2/ООГ-245 указал, что Трудовой Кодекс «не предусматривает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе с гражданином Российской Федерации, с иностранным гражданином или лицом без гражданства, осуществляющими трудовую деятельность за пределами территории Российской Федерации». Это связано с тем, что работодатель не может обеспечить безопасные условия труда и охрану труда дистанционных работников за пределами территории РФ, кроме этого необходимо также учитывать положения о том, что российские законы, описывающие нормы трудового права действуют только на территории РФ.
Таким образом, по мнению Минтруда заключить трудовой договор с иностранным работником нельзя, возможно заключение только гражданско-правового договора.
Читая же разъяснения Минфина, которые касаются уже начисления налогов и взносов на выплаты в пользу физических лиц, находящихся за рубежом, то можно сделать вывод, что Минфин совсем не возражает против заключения и Трудового договора с сотрудником, находящимся за границей (одно из последних писем на эту тему можно найти в Письме Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827).
Оплата НДФЛ с нерезидентов
НДФЛ за своих сотрудников оплачивает работодатель. Имеются в виду только те компании, с которыми специалист заключил трудовой договор. Если сотрудник работает неофициально, работодатель не выплачивает за него никаких налогов. Однако есть исключение: специалисты, которые трудятся на основании патента. При приобретении патента часть налогов уплачивается заранее.
Если рассчитывается налог для нерезидентов, работающих на основании патента, бухгалтеру следует отправить запрос в фискальные структуры. Нужно это для установления размера уже уплаченного сотрудником аванса. Размер налоговых отчислений может быть снижен на эту сумму. Ответ будет получен в течение 10 суток после отправки запроса.
Если специалист служит сразу в нескольких местах, аванс может быть зачтен только в одной компании.
Как правило, воспользоваться скидкой может та фирма, которая первой подала запрос. Порядок уплаты НДФЛ нерезидента такой же, как и в случае резидента. Расчет и перечисление налога выполняется работодателем. То есть он исполняет роль фискального агента.
Сроки перечисления налога определяется формой получаемого дохода:
- Оклад – в дату безналичного платежа или дату снятия наличных.
- Отпускные и справки о нетрудоспособности – не позже завершения месяца совершения платежей.
- Доход в натуральном виде – на следующие сутки после передачи.
Информация об уплаченном налоге передается в ИФНС. Для передачи сведений используется справка 2-НДФЛ.
Может ли нерезидент уменьшать налог или и вовсе его исключить
Сэкономить на личных денежных средствах может помочь не только вычет по налогу. В этом деле очень много зависит именно от специфики прибыли. По статистике, получить вычет по налогу стремятся те граждане России, которые не собираются переезжать жить за границу, но в тот же момент иногда все-таки живут там. К примеру, работники по удаленной работе, которые часто ездят по миру. Или еще как вариант, те люди, которые ездят на сезонную работу за границу или часто отправляются в командировки в другие страны. Но тут стоит отметить один очень важный момент: если человек лечится или учиться за границей, но в тот же момент не покидает Российскую Федерацию больше, чем на шесть месяцев, то статус резидента остается при нем.
Заключение
Для нерезидентов РФ существует возможность получить налоговый вычет. Но, для того чтобы получить такую льготу и избежать отказа в выплате по ней, необходимо детально изучить все предписания Налогового Кодекса Российской Федерации. А если какие-либо нюансы после изучения документы так и останутся непонятными, то всегда можно обратиться в Федеральную Налоговую Службу и попросить там консультацию по интересующему вопросу.
С 2019 года компании, у которых есть налоговые долги, больше не могут принимать на работу иностранных сотрудников. Плюс, компаниям необходимо сообщать в МВД обо всех изменениях, связанных с трудовым договором с иностранным специалистом. Найти актуальные образцы уведомлений можно в приказе МВД России от 30 июля 2020 г. N 536.
В марте 2021 года МВД РФ сообщило, что в России создадут информационную платформу учета мигрантов, которая позволит последним получить госуслуги в электронном виде. Цифровой профиль позволит иностранцам вступать в трудовые отношения с работодателем. Компании, которые нанимают иностранных сотрудников, так же будут обязаны зарегистрироваться в системе.
Изменения будут и в миграционной политике. Сотрудники МВД разработали проект федерального закона «Об условиях въезда (выезда) и пребывания (проживания) в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства». В числе прочего, он предусматривает введение реестра недобросовестных приглашающих лиц; введение нового правоохранительного режима «контролируемое пребывание» и прочее. Можно предположить, что это подтолкнет бизнес более ответственно относиться к найму иностранных специалистов.