Что такое НДПИ и как правильно его рассчитать

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое НДПИ и как правильно его рассчитать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

На последний день месяца у организации может быть объем ископаемых, по которым полный технологический цикл не завершен. Количество таких ископаемых при расчете НДПИ не учитывайте. Их нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, в котором технологический цикл добычи будет полностью завершен. Исключение составляют только случаи, когда ископаемые, полученные до завершения технологического цикла, реализованы или использованы организацией для собственных нужд. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Что попадает под НДПИ?

Объектом налогообложения считаются полезные ископаемые:

• добытые из недр на территории РФ;

• извлеченные из отходов добывающего производства, подлежащие отдельному лицензированию;

• добытые из недр за пределами РФ.

Но есть и те полезные ископаемые, за которые налог платить не надо. К ним относятся:

• общераспространенные полезные ископаемые. К ним также относятся подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем для личного потребления;

• минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

• добытые из недр при использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

• полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов.

Как рассчитать стоимость добытых ископаемых?

Здесь проще использовать специальные программы учета и калькуляторы. Сам механизм расчета выглядит так:

1. 1. Рассчитываем стоимость добытого полезного ископаемого:

Стоимость добытого полезного ископаемого = Количество х Стоимость единицы

2. 2. Стоимость единицы можно рассчитать двумя способами:

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Выручка от реализации ÷ Количество реализованного

Или

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Расчетная стоимость ÷ Количество добытого

3. 3. Выручка рассчитывается следующим образом:

Выручка от реализации = Цена без НДС и акциза – Сумма расходов по доставке

Что еще нужно учитывать при определении расчетной стоимости добытых ископаемых? Прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• расходы на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых;

• суммы страховых взносов.

Расходы за налоговый период распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства.

Косвенные расходы:

• прочие материальные расходы;

• расходы на ремонт основных средств;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

• расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов.

Правительство РФ должно до 1 марта 2023 г. представить предложения по уточнению методики определения цены на нефть и нефтепродукты, применяемой для налогообложения организаций отрасли.
Уточнить методику планируется для минимизации негативного влияния на доходы федерального бюджета с учетом особенностей формирования индикативных цен на нефть в условиях санкционных ограничений.
Срок доклада — до 1 марта 2023 г.

Также правительству РФ поручено утвердить паспорта инвестпроектов, которые софинансируются за счет средств Фонда национального благосостояния (ФНБ), предоставляемых по ставке не выше 1,5% годовых, и предусматривают:

• обновление парка гражданских воздушных судов,
• строительство гражданских судов водного транспорта и их предоставление по договорам финансовой аренды (лизинга), заключаемым на льготных условиях.

Незавершенное производство

При определении продолжительности технологического цикла добычи учитывается не весь комплекс технологических операций (процессов) по получению конечной продукции разработки месторождения, а только те операции, которые относятся к добыче (извлечению) полезного ископаемого (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 64).

Объект налогообложения НДПИ

Итак, главный объект налогообложения в рамках НДПИ — извлеченное ископаемое в соответствии с классификацией, определенной в ст. 337 НК РФ. Оно может быть добыто из недр земли как на территории РФ, так и за рубежом (подп. 1, 3 п. 1 ст. 336 НК РФ).

Объектом также может быть продукт, полученный из отходов, образуемых в процессе добывающего производства, — если данная процедура лицензируется (подп. 2 п. 1 ст. 336 НК РФ).

Подробнее об объектах обложения НДПИ читайте в статье «Что является объектом налогообложения по НДПИ?».

Не могут рассматриваться как объекты, облагаемые рассматриваемым налогом (п. 2 ст. 336 НК РФ):

• общедоступные ископаемые и подземные воды, которые добыты ИП, не зарегистрированы на государственном балансе и подлежат использованию в личных целях предпринимателя;
• минералы и ископаемые, собранные в научных и коллекционных целях;
• ископаемые, добытые в процессе использования, реконструкции или проведения ремонта геологических объектов, относящихся к категории особо охраняемых и имеющих социальное значение;
• ископаемые, полученные из отвалов либо отходов собственных производств налогоплательщика, — если соответствующее сырье облагалось налогом в момент добычи;
• дренажные воды, протекающие под землей, не зарегистрированные на государственном балансе запасов тех ископаемых, что извлекаются при освоении месторождений либо возведении и эксплуатации подземных конструкций;
• метан на угольных месторождениях.

Объем добытых ископаемых напрямую влияет на формирование налоговой базы.

Определяемся с размером коэффициента Кд

Значение данного коэффициента особенно важно для организаций, осуществляющих добычу углеводородного сырья из залежей, отнесенных к баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, поскольку для них значение Кд = 0. Следовательно, при добыче нефти из данных залежей ставка НДПИ тоже будет равна нулю.

Нормами п. 1 ст. 342.2 НК РФ также установлены пониженные значения коэффициента Кд (0,2 и 0,4) при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья:

• с утвержденным показателем проницаемости не более 2 мД ;
• с эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи не более и более 10 м соответственно.

Показатели проницаемости и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта берутся из государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, и определяются в порядке, устанавливаемом уполномоченными Правительством РФ федеральными органами исполнительной власти (п. 7 ст. 342.2 НК РФ). Исходя из неофициальных разъяснений сотрудников Минфина при отсутствии в государственном балансе запасов в отношении конкретной залежи углеводородного сырья показателей проницаемости и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта понижающий коэффициент Кд не применяется.

Еще одно значение коэффициента Кд (0,8) используется при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной в соответствии с данными государственного баланса запасов к продуктивным отложениям тюменской свиты.

Коэффициент Кд применяется с налогового периода (календарного месяца), следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс полезных ископаемых (абз. 1 п. 2 ст. 342.2 НК РФ).

Шаг 1. Заполняем титульный лист

Титул — это отражение регистрационных сведений об организации. Установленные правила заполнения декларации по НДПИ для титульного листа ничем не отличаются от норм, применяемых для формирования других отчетов. Обязательно заполните:

• ИНН и КПП налогоплательщика;
• номер страницы (далее все заполненные страницы нумеруются по порядку);
• номер корректировки — если первичная декларация, то заполняются нули; если сведения скорректированы, то 001, 002 и т. д.;
• налоговый период — это порядковый номер отчетного месяца;
• год сдачи;
• код налоговой инспекции;
• код по месту учета — 213 или 214;
• полное или краткое наименование налогоплательщика (пишем, как организация зарегистрирована в ИФНС);
• сведения о ликвидируемом налогоплательщике (при наличии);
• телефон для связи с исполнителем;
• общее количество заполненных страниц декларации и количество сопроводительных документов;
• сведения о руководителе или представителе добывающей организации.

Данные титульного листа заверяются подписью руководителя, после чего заполняется дата предоставления декларации НДПИ. Чтобы правильно заполнить код периода, сверьтесь с таблицей:

Период	Код
За январь	01
За февраль	02
За март	03
За апрель	05
За май	05
За июнь	06
За июль	07
За август	08
За сентябрь	09
За октябрь	10
За ноябрь	11
За декабрь	12

Незавершенное производство

На последний день месяца у организации может быть объем ископаемых, по которым полный технологический цикл не завершен. Количество таких ископаемых при расчете НДПИ не учитывайте. Их нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, в котором технологический цикл добычи будет полностью завершен. Исключение составляют только случаи, когда ископаемые, полученные до завершения технологического цикла, реализованы или использованы организацией для собственных нужд. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

При определении продолжительности технологического цикла добычи учитывается не весь комплекс технологических операций (процессов) по получению конечной продукции разработки месторождения, а только те операции, которые относятся к добыче (извлечению) полезного ископаемого (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 64).

Что такое НДПИ простыми словами – это главная статья расходов нефтегазового бизнеса. За каждую тонну добытой продукции должны выплачивать государству определенную сумму. Все деньги отправляют в федеральный бюджет.

Отвечая на вопрос, НДПИ – какой налог федеральный или региональный, то можно сказать, что налог НДПИ – это прямой федеральный налог, который взимается с недропользователей. Он является основным инструментом налогообложения добывающих отраслей.

Общая характеристика налога на полезные ископаемые показывает, что с его помощью средства за использование природных богатств перераспределяют и направляют в пользу граждан и всей страны.

Последние изменения в НК РФ для НДПИ

Изменения в текст гл. 26 НК РФ, посвященной НДПИ, вносятся не слишком часто. Так, с 2021 года это изменения, направленные на стимулирование добычи редких металлов (закон от 02.08.2019 № 284-ФЗ), согласно которым:

• уточнен перечень видов соответствующих полезных ископаемых;
• с 8% до 4,8% понижена ставка НДПИ при добыче руд редких металлов, а также к ставке вводится понижающий коэффициент (Крм), характеризующий особенности добычи редких металлов.

В 2021 году имели место новшества, внесенные законами:

• от 29.07.2017 № 254-ФЗ, откорректировавшим границы периодов применения одного из коэффициентов, участвующих в расчете показателя, характеризующего особенности добычи нефти (п. 1 ст. 342.5 НК РФ) — с 2020-го на 2021 год сместилась дата начала периода применения значения коэффициента, следующего за тем, который будет использоваться в 2019–2020 годах;
• от 30.09.2017 № 286-ФЗ, дополнившим главу текстом ст. 343.3, описывающей новый налоговый вычет, и добавившим еще 1 пункт (п. 6), отсылающий к этому новому вычету, в текст ст. 343, посвященной порядку расчета налога (подробнее см. ниже);
• от 27.11.2017 № 335-ФЗ, снявшим ограничения по установлению предельных сроков применения ставки НДПИ при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, налоговая база по которому определяется как их стоимость.

Прямой метод применяйте, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ).

При этом в расчет налоговой базы (кроме налоговой базы по нефти) включите фактические потери полезных ископаемых:

Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого)

=

Количество добытого полезного ископаемого, определенное с помощью измерительных приборов

+

Фактические потери, возникшие при добыче полезного ископаемого

Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, налог по которым рассчитывается исходя из их количества, ставка установлена в рублях за единицу добытого ископаемого. Действующие ставки НДПИ представлены в таблице.

Некоторые особенности имеет порядок применения налоговых ставок при добыче нефти, угля, газа и газового конденсата.

При добыче нефти налоговую ставку (кроме случаев, когда применяется нулевая ставка) нужно умножить на коэффициент Кц, который характеризует динамику мировых цен на нефть, и полученное произведение уменьшить на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти.

При добыче угля нужно принимать во внимание ежеквартальную индексацию налоговых ставок с учетом коэффициентов-дефляторов, отражающих изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 НК РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития России. Коэффициенты-дефляторы должны публиковаться в «Российской газете» не позднее первого числа второго месяца квартала, на который они установлены (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 ноября 2011 г. № 902). Методика расчета коэффициентов-дефляторов утверждена приказом Минэкономразвития России от 27 декабря 2011 г. № 763. При расчете НДПИ ставку налога нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов. Об этом сказано в подпункте 15 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 сентября 2012 г. № 03-06-05-01/95 и ФНС России от 21 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15835.

Ставку НДПИ по углю после перемножения на коэффициенты-дефляторы округлите до третьего знака после запятой. В учетной политике порядок округления закреплять не нужно. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7977. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Если организация является участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу угля, или организацией, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то ставку НДПИ дополнительно нужно умножить на коэффициент Ктд, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (п. 2.2 ст. 342 НК РФ).

При расчете НДПИ по природному горючему газу налоговую ставку (35 руб. за 1000 куб. м) сначала нужно умножить на базовое значение единицы условного топлива (Еут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа (Кс). А затем полученное произведение сложить со значением показателя, который характеризует расходы на транспортировку газа (Тг). Если результат оказался меньше нуля, налоговая ставка считается равной 0.

При расчете НДПИ по газовому конденсату ставку (42 руб. за 1 т) умножают на базовое значение единицы условного топлива (Еут), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газового конденсата (Кс) и на корректирующий коэффициент Ккм.

Такой порядок установлен подпунктами 10 и 11 пункта 2 статьи 342 и статьей 342.4 Налогового кодекса РФ. Этот порядок не применяется в отношении газа, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которого налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ).

Кроме того, если организация добывает полезные ископаемые на месторождениях, разработка которых началась до введения в действие главы 26 Налогового кодекса РФ, то при выполнении определенных условий она вправе рассчитывать НДПИ с применением понижающего коэффициента 0,7 (п. 2 ст. 342 НК РФ).

Нефти может не хватить даже в рецессию

Нефть демонстрировала низкую волатильность и находилась вблизи $92 за баррель Brent. С одной стороны, рынок наполнен страхами по поводу предстоящей рецессии, а, с другой, текущая картина с поставками далеко не обнадёживает.

Нефти мало, даже в ОПЕК+. Документы из ОПЕК+ показывают, что в августе члены соглашения добывали на 3,583 млн бар. в день меньше, чем это предусмотрено квотами. В июле дефицит производства составил 2,892 млн бар. в сутки.

В США пока ожидают рост коммерческих запасов на 2 млн бар. за прошлую неделю, но есть высокая убеждённость в том, что этот рост будет вновь обеспечен активным сокращением стратегических резервов.

По состоянию на 15:15 мск:

• Brent — $92,04 (+0,04%),
• WTI — $85,25 (-0,13%),
• Алюминий — $2261 (+0,44%),
• Золото — $1675,3 (-0,17%),
• Никель — $24865 (+1,10%).

Похожие записи:

• Возврат денег за некачественные услуги
• Оплата больничного листа после увольнения
• Памятка — «Ответственность за продажу алкоголя несовершеннолетним»