Исчисление НДС в «1С:Бухгалтерии 8» при реализации товаров по договорам в у.е.
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исчисление НДС в «1С:Бухгалтерии 8» при реализации товаров по договорам в у.е.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если компания применяет условные единицы, то в бухгалтерских регистрах учет обязательств необходимо вести одновременно в двух единицах — у. е. (валюта обязательства) и рублях (валюта платежа). Таково требование п. 20 ПБУ 3/2006. Согласитесь, этот подход проясняет схему учета при частичной предоплате. Действительно, в примере 2 переоценивается остаток задолженности.
Правомерность заключения хозяйственных договоров в условных денежных единицах основывается на нормах п. 2 ст. 317 ГК РФ. В указанной статье Гражданского кодекса говорится, что по условиям сделки обязательство может быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах на день платежа.
Законом или соглашением сторон могут быть установлены иной курс или иная дата его определения.
Каковы бы ни были условия договора, цена которого определяется в условных денежных единицах, у контрагентов возникает необходимость отдельно рассчитывать:
- стоимость товаров (работ, услуг) на дату отгрузки;
- величину обязательств на отчетную дату и
- сумму оплаты в погашение задолженности.
При этом между указанными суммами возникают разницы, при учете которых бухгалтер может столкнуться с некоторыми трудностями.
Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика
Ситуация: Организация осуществляет закупку оборудования у российских поставщиков по договору, предусматривающему оплата в евро по курсу Банка России на дату оплаты. Иногда согласно условиям договора осуществляется предоплата, но чаще производится оплата по факту поставки оборудования. Счета – фактуры поставщики выставляют в евро.
Приобретенное оборудование продается для монтажа другим организациям. В договоре с ними также предусмотрены расчеты по курсу Банка России на дату оплаты. От организации покупатели требуют счет – фактуру в рублях.
Как считать в бухгалтерском и налоговом учете курсовую разницу, возникающую по расчетам за приобретенное оборудование при оплате оборудования после принятия его к учету?
Какую сумму НДС принимать к вычету по авансам выданным и по принятому к учету оборудованию, так как курс евро меняется и сумма НДС тоже?
Какую сумму НДС начислять при реализации оборудования при условии, что сумма, полученная на расчетный счет от покупателей меньше, чем сумма по курсу на дату отгрузки оборудования? Можно ли выставлять отрицательный счет – фактуру покупателям?
Ответ.
При приобретении/реализации товара, стоимость которого выражена в у.е. (при условии оплаты по курсу, установленному сторонами сделки, по умолчанию – по курсу Банка России на дату оплаты), на условиях 100% предоплаты пересчет стоимости в рубли производится по курсу предоплаты независимо от того, как изменился курс на дату перехода права собственности. В этом случае в бухгалтерском и налоговом учете ни у продавца, ни у покупателя курсовых разниц не возникает.
Если на момент перехода права собственности на товар, стоимость которого выражена в у.е., предоплата отсутствует, то пересчет обязательств в рубли производится по курсу на дату отгрузки/принятия к учету.
При частичной предоплате в момент реализации/принятия к учету пересчет в рубли производится следующим образом: в части суммы предоплаты – по курсу на дату предоплаты, в части неоплаченной суммы – по курсу на дату отгрузки.
Впоследствии, когда производится оплата по курсу на дату оплаты, пересчет себестоимости товара и суммы НДС, начисленной продавцом при реализации и принятой к вычету покупателем при приобретении, не производится; возникающие разницы относятся и у продавца, и у покупателя на внереализационные расходы/доходы. Дополнительные счета-фактуры (ни отрицательные, ни положительные) при возникновении разниц продавцом не выставляются.
При поступлении аванса по обязательствам, выраженным в у.е., продавец выставляет счет-фактуру на сумму поступившего аванса в рублях. Покупатель имеет право принять к вычету НДС по выданному авансу на основании счета-фактуры продавца, при этом сумма НДС будет определяться исходя из рублевой суммы перечисленного аванса. При последующем принятии товара на учет покупатель восстанавливает сумму НДС по авансу, ранее поставленную к вычету, в той же сумме в рублях, которая была принята к вычету. НДС по принятому к учету товару принимается к вычету исходя из рублевой стоимости товара, определенной с учетом изложенного выше.
Обоснование:
Гражданским кодексом Российской Федерации установлено, что при заключении договора денежное обязательство между сторонами договора может быть выражено в иностранной валюте или в условных денежных единицах (у.е.) (пункт 2 статьи 317 ГК РФ). В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Можно ли установить цену контракта в иностранной валюте
Положения действующего законодательства о контрактной системе, то есть 44 ФЗ, не устанавливают конкретизированный регламент для проведения закупочных процедур в иностранной валюте. Согласно п. 2, 3 ч. 1 ст. 50, п. 6, 7 ст. 64 44-ФЗ, организация-заказчик может организовать закупку, НМЦК которой будет определена в иностранной валюте, однако необходимо изначально отрегулировать и закрепить порядок перерасчета цены в рубли для дальнейшей возможности совершения оплаты по заключенному контракту (письмо Минэкономразвития № Д28и-717 от 17.03.2015).
Нормы ГК РФ также утверждают для заказчика возможность заключения контракта в иностранной валюте. При заключении необходимо отметить курс, по которому будет производиться перерасчет цены договора в рубли для выполнения условий по взаиморасчетам (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Нарушение законодательства
При оформлении документации может быть указано неверно название расчетной валюты, ее цифровой код. В таком случае у покупателя возникнут проблемы при расчете НДС.
Но с учетом нюансов по оформлению, допускаются незначительные ошибки – например, не указан код, а присутствует только наименование, это в документе допустимо.
Статьей 15, 25 КоАП предусмотрена административная ответственность за нарушения в области валютного оборота и регулирования. Незаконными валютными операциями являются действия связанные с незаконными переводами и оплатой товар и услуг, которые обходят налоговые вычеты.
Денежные операции, связанные с невыполнением требований по отношению к валютным операциям, установленным на законодательном уровне – не использование специальных счетов резервирования, списание/зачисление денежных сумм или внешних/внутренних ценных бумаг со счетов без выполнения требований и правил резервирования.
Как вести учет курсовых и суммовых разниц с? Можно ли дальше выставлять счета-фактуры в валюте
Таким образом, возникновение суммовых разниц возможно только в случае, когда какая-либо часть оплаты поступает после даты отгрузки, на которую и определяется налоговая база для целей исчисления НДС. Соответственно, если осуществляется полная предварительная оплата, то на дату отгрузки товара вне зависимости от колебаний курса никаких суммовых разниц не возникает.
Пункт 7 ст. 169 НК РФ устанавливает, что в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. В этом пункте говорится именно об оценке обязательства, и следовательно, эта норма НК РФ распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, в которых стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) выражена в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях.
Курсовые разницы в учете
При осуществлении экспортно-импортных операций, в случае работы с иностранными компаниями или представительствами иностранных компаний возникает множество проблем, связанных как с оформлением документов, так и с расчетом курсовых и суммовых разниц.
Понятие курсовых и суммовых разниц
Курсовая разница — разница в стоимости товара (услуги), возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам.
Курсовая разница возникает при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Расчет курсовых разниц по обязательствам и требованиям, выраженным в у.е.
Если покупатель перечислил предоплату в размере 100%, то на дату отгрузки никаких курсовых разниц не возникает, вся стоимость товара будет рассчитана по курсу Банка России, действовавшему на день платежа (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы возникают, если покупатель перечислил аванс либо оплата была предусмотрена договором после отгрузки. Они рассчитываются на последнее число месяца либо на дату погашения задолженности и представляют собой сумму, на которую в связи с изменением курса валюты увеличивается или уменьшается рублевая оценка задолженности (п. п. 1, 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы рассчитываются на следующие даты (п. п. 7, 11 ПБУ 3/2006):
- на последнее число месяца;
- на дату погашения задолженности по оплате, в том числе частичной.
Перерасчет задолженности проводят по официальному курсу, установленному Банком России на дату пересчета. Однако, если для пересчета самим договором установлен иной курс, то пересчет производят по такому курсу (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Расчеты в у. е. Бухгалтерский учет и налогообложение
Для снижения валютных и инфляционных рисков нередко заключают договоры в условных единицах. При этом такие обязательства оплачиваются в рублях.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по договорам поставки товаров, заключенным в условных денежных единицах.
Гражданско-правовые основы
Закон требует, чтобы денежные обязательства были выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ). Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно оплачивается в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.) (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Тогда сумма, подлежащая уплате, исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа. Иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или закрепить порядок определения такого курса (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.02 № 70).
В данном письме также разграничены понятия «валюта долга» и «валюта платежа». Под первой понимают валюту, в которой выражено денежное обязательство по договору, а под второй — валюту, в которой это обязательство должно быть оплачено.
Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в условных единицах, установленной сторонами.
Если не совпадают даты возникновения обязательств и даты их погашения, то возникают разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или условных единиц.
Бухгалтерский учет расчетов по договорам в у. е.
Особенности формирования в учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т. ч.
подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, установлены в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н).
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006).
При росте или снижении курса рубля по отношению к у. е. возникают курсовые разницы.
Их определение дано в пункте 3 ПБУ 3/2006: разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России (п. 5 ПБУ 3/2006).
Если для пересчета валютной стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Пересчет стоимости средств в расчетах (исключая средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).
Датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законом или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).
КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ
Что такое курсовая и суммовая разница
Курсовая разница у продавца — это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина дебиторской задолженности покупателя, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в условных единицах (далее — у. е.) или иностранной валюте (далее — валюта). Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у. е. или инвалюты к рублю.
Суммовыми разницами в налоговом учете до 2015 г. назывались разницы, которые возникают в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте, а оплачивается в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в ред., действ. до 01.01.2015, Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.
Возникает ли курсовая разница при авансах
Курсовые разницы не возникают, если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом (п. 9 ПБУ 3/2006). Ведь после отгрузки у него не будет задолженности перед вами. Выручку продавец признает на дату отгрузки в рублях по курсу у. е. или валюты на дату перечисления аванса.
Курсовые разницы могут возникать, если оплата полностью или частично (часть оплачена авансом) производится после отгрузки, а цена товаров (работ, услуг) (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35865):
— или установлена в у. е. (валюте), а оплачивается в рублях;
— или установлена и оплачивается в валюте (при экспорте).
Расчет курсовой разницы
В бухгалтерском учете и для целей уплаты налога на прибыль курсовые разницы рассчитываются одинаково.
Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). В этом случае выручку вы признаете в рублях по курсу у. е. или валюты на дату отгрузки (п. 20 ПБУ 3/2006). Выручка признается в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Признанную вами на счете 90 «Продажи» выручку больше не пересчитывайте. А дебиторскую задолженность покупателя, отраженную на счете 62, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному (п. 11 ПБУ 3/2006):
1) на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед вами;
2) на дату погашения задолженности покупателем.
Эти даты называются датами пересчета.
КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ
Что такое курсовая и суммовая разница
Курсовая разница у продавца — это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина дебиторской задолженности покупателя, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в условных единицах (далее — у. е.) или иностранной валюте (далее — валюта). Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у. е. или инвалюты к рублю.
Суммовыми разницами в налоговом учете до 2020 г. назывались разницы, которые возникают в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте, а оплачивается в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в ред., действ. до 01.01.2015, Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2020 г. такие разницы называются курсовыми.
Курсовая разница при продаже валюты
Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».
проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.
Бухгалтер компании делает проводки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 57 | 52 | Перечислены ДС для покупки валюты(61,2*100 000) | 6 120 000 | Платежное поручение исх. |
| 51 | 91.1 | Зачислена выручка от продажи валюты(61*100 000) | 6 100 000 | Выписка банка |
| 91.2 | 57 | Списана стоимость валюты для продажи(60*100 000) | 6 000 000 | Бух. справка |
| 91.2 | 57 | Списана курсовая разница проводка((61,2-60)*100 000) | 120 000 | Бух. справка |
| 91.2 | 76 | Начисление комиссии при продаже валюты(6 100 000*0,1%) | 6 100 | Бух. справка |
| 76 | 51 | Оплата комиссии | 6 100 | Платежное поручение исх. |
| 91.9 | 99 | Отражение прибыли от продажи(6 100 000-6 000 000) | 100 000 | Бух. справка |
Средний курс для пересчета
Новая редакция пункта 6 ПБУ 3/2006 дополнена абзацем, который позволяет пересчитывать валюту в рубли по среднему курсу за месяц или более короткий период, скажем неделю. Поступать так можно при соблюдении нескольких условий. Во-первых, колебание курса должно быть несущественным. А во-вторых, необходимо наличие большого числа однородных операций. Критерии существенности, а также расшифровку того, какое число однородных операций компания считает большим, нужно привести в учетной политике.
Однако правило о 5-процентном отклонении тут вряд ли уместно. На наш взгляд, говорить о несущественных изменениях можно, когда курсы на разные дни отличаются друг от друга в пределах копейки. Но на данный момент даже за неделю, не говоря уж о месяце, зачастую наблюдается и гораздо более значительное колебание курса. Поэтому пользоваться предоставленным правом на пересчет по среднему курсу пока рановато. Данная поправка – задел на будущее.