Как осуществляется аудит кассовых операций
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как осуществляется аудит кассовых операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Представители Росфиннадзора при проведении кассового аудита действуют в согласии с п. 5.14.1 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278, Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 11 июля 2005 г. № 89н.
Аудит производит Росфиннадзор
В ходе ревизии или проверки кассовых операций Росфиннадзор (его территориальные подразделения) проводит комплекс действий, направленных на изучение документальной и фактической стороны кассовой дисциплины организации в конкретный период. Проверка может быть полной или выборочной, плановой или внеплановой. В ее ходе осуществляется:
- анализ информации, полученной из финансовой, бухгалтерской, кассовой и другой отчетности;
- осмотр;
- инвентаризация;
- пересчет и др. методы фактического контроля.
Срок проведения аудиторской проверки Росфиннадзором не может быть больше, чем 45 дней. Каждый раз он устанавливается индивидуально.
План проверки включает в себя различные действия, направленные на установление правильности проведения кассовых операций, а именно:
- проверка отражения в договоре с кассиром его материальной ответственности;
- наличие подписей об ознакомлении уполномоченных лиц с правилами ведения кассовых операций и материальной ответственности;
- особенности хранения денег, чековых книжек, кассовой книги;
- бумаги, касающиеся оформления денежных операций (прихода и выдачи);
- вовремя ли и в полном ли объеме сдаются деньги в ОФК;
- непревышение лимита по наличным расчетам и кассовому остатку;
- отделение собственных средств от не принадлежащих данной организации (если таковые имеются на момент ревизии);
- правильность ведения реестра депонированных сумм и контроль сдачи их в банк вовремя;
- корректность ведения накопительных ведомостей;
- истинность бумаг, содержащих основания для списания кассовых расходов;
- изучение документов, имеющих отношения к кассовым операциям (кассовой книги, балансовой документации, финансовой отчетности, чековых книжек, журналов регистрации приходных и расходных ордеров, инвентаризационных описей, ведомостей и др.).
Результат проверки оформляется актом. Обнаруженная недостача взыскивается с материально ответственного лица, излишки подлежат оприходованию. Также необходимо потребовать у кассира письменное объяснение по поводу обнаруженных нарушений и оценить его убедительность.
Аудит системы внутреннего контроля
Система внутреннего контроля на предприятии сама создает предпосылки для систематического использования такого инструмента, как учет и аудит денежных средств организации. Однако на участках исполнения операций также необходимо создать систему непрерывного внутреннего контроля и проводить регулярный аудит денежных средств и денежных документов, поскольку должностные лица-исполнители имеют практически неограниченный доступ к средствам компании, и нередко собственность фирмы в эквиваленте наличных и безналичных денег становится объектом хищения именно бухгалтеров, кассиров и финансистов.
Поэтому, начиная работы по всем блокам плана аудита операций с денежными средствами, проверяющему аудитору целесообразно понять, каким образом устроен внутренний контроль на финансово-бухгалтерском участке. Основная цель проверки – оценить следующие вопросы внутреннего финансового контроля:
- Жесткость требований по дисциплине;
- Внутренний контроль операций с наличностью;
- Санкционирование платежей и переводов;
- Личная ответственность персонала;
- Контроль операций по счетам и сверок;
- Условия для обеспечения сохранности денег;
- Регулярность перекрестных проверок;
- Вовлеченность главного бухгалтера;
- Наличие разработки нормативной документации и стандартов;
- Прохождение персоналом необходимого обучения.
Состав документации для аудита денежных средств
В ходе аудита денежных средств специалист по контролю обращается к документам финансово-хозяйственной деятельности предприятия и анализирует их. Вне зависимости от блока, подверженного аудиторской проверки, аудитор может и должен при необходимости запрашивать и сравнивать все документы, которые целесообразно использовать в рамках своей работы. Последовательный список материалов для работы может выглядеть следующим образом:
- Кассовая книга;
- Отчеты кассира;
- Первичная документация;
- Чековые книжки;
- Выписки по счетам с приложением денежных документов;
- Документы, подтверждающие деятельность фирмы;
- Журналы регистрации;
- Учетные регистры по счетам;
- Баланс;
- Отчет о движении денежных средств;
- Управленческая отчетность.
Ограничение наличных расчетов
Лимит расчетов наличными в сумме 100 тыс. руб. в рамках одного договора распространяется на платежи между субъектами предпринимательской деятельности, то есть индивидуальными предпринимателями и организациями между собой. С физическими лицами, не являющимися предпринимателями, лимит наличных расчетов не действует, так же как и при выдаче работникам из кассы подотчетных сумм, зарплаты и других социальных выплат.
Если вы оплачиваете товары или услуги наличными деньгами, то можете выдать подотчетному лицу любую сумму для оплаты, при условии, что лимит в 100 тыс. рублей в рамках одного договора будет сохраняться. Например, вы направили своего менеджера по разным адресам: купить материалы для производства, оплатить какие-либо услуги, заказать выполнение работ. Если по каждой из этих сделок сумма не превышает 100 тыс. рублей, то вы можете выдать ему до 300 тыс. рублей.
Другое дело – насколько безопасно перевозить и рассчитываться крупной суммой наличных денег? Безналичные расчеты и более выгодны (нет комиссии банка при обналичивании), и более безопасны.
Аудит кассовых операций 2018: что подлежит проверке
| Что проверяется при аудите кассовых операций | Особенности проверки |
| Первичная документация | Первичка должна быть заполнена должным образом, в должны присутствовать необходимые подписи. Наличие исправлений не допускается. |
| Правильность оприходования денег | Сверяются суммы из корешков пробитых чеков, банковских выписок и т.д. Если какие-либо суммы пропущены — это считается грубым нарушением. |
| Соблюдение лимитов при расчетах наличными | При проведении сделок купли-продажи запрещается принимать наличными деньги в тех суммах, которые превышают установленный лимит. Если такая необходимость есть, то данная операция должна проводиться только через банк. |
| Инкассация наличных | Правом организаций и ИП является сдача денег в банк через службы инкассаторов. В этом случае денежные средства находятся под защитой. При оформлении к каждой сумке составляется денежная ведомость. |
| Инвентаризация кассы | При проведении проверки должны присутствовать и кассир, и главный бухгалтер. Если в организации несколько касс, то опечатать нужно каждую. Это требуется для того, чтобы не было переноса денег или внесение изменений в кассовую книгу. |
Нарушения, выявляемые в результате аудита кассы
Аудит кассы часто выявляет следующие нарушения, влекущие за собой штраф:
- Несоответствие количества наличности в кассе и документах.
- Деньги учтены позже момента поступления.
- В РКО и ПКО есть исправления.
- В первичной документации подделаны подписи.
- Денег в кассе больше допустимой суммы.
- Неполный комплект первичных документов.
- Найдены ошибки в кассовых документах.
- Нет договора с кассиром, подтверждающего материальную ответственность.
- Несвоевременная инвентаризация.
- Нет оформленных авансовых отчетов на выданные под отчет средства.
- Превышение сумм расчетов при работе с юридическими лицами.
- Ошибки расчетов в учетных регистрах организации.
- Неверное отражение операций в регистрах учета.
Аудиторская проверка кассовых операций оказывает положительный эффект на развитие бизнеса. В результате предприниматель получает сведения о нарушениях правил кассовой дисциплины, недобросовестных работниках предприятия, неточностях результатов, полученных после проведения инвентаризации.
Эта информация поможет наладить порядок в документообороте, исключить ошибки при проведении последующих инвентаризаций, избежать нарушений законодательства РФ а, соответственно, и штрафа. Главное, при организации проверки кассы провести всесторонний анализ соблюдения законодательства.
Проверка регистров и форм отчетности
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств и кассовой наличности как их составляющей аудитор сопоставляет остатки денежных средств на отчетную дату с кассовой книгой и первичными документами, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их карточек счета, далее со счетами в Главной книге и с балансовыми данными. Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации.
В соответствии в Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (в ред. приказа Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н) показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.
Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских доказательств служат результаты инвентаризации кассы, проведенной совместно или самостоятельно аудитором. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.
Излишки средств приходуются как доход предприятия (дебет счета 50, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств – на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.
Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт служит письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств и их соответствие предписанным нормам.
Какие нарушения могут быть выявлены при проверке кассовых операций
По итогам ревизии составляют акт проверки кассовых операций,
в котором могут быть отражены следующие нарушения:
- Несоответствие между остатком ценностей в кассе и данными учета. Здесь важно отметить, что нарушением является не только недостача, но и излишек. Наличие «лишних» денег говорит о том, что часть приходных операций не подтверждена документально.
- Отсутствие необходимых документов, регламентирующих кассовые операции в компании, например, должностной инструкции кассира или порядка проведения инвентаризаций.
- Нарушение формы или порядка заполнения первичных документов. Это может быть, например, отсутствие подписей ответственных лиц. Также нужно отметить, что в кассовых документах не допускаются исправления, даже если они заверены.
- Нарушение порядка применения ККТ.
- Превышение установленных лимитов остатка в кассе или расчетов наличными.
- Неверный перенос данных первички в учетные регистры.
Штрафы за кассовые нарушения предусмотрены ст. 15.1 КоАП РФ и составляют от 4 до 5 тыс. руб. для должностных лиц и от 40 до 50 тыс. руб. — для организаций.
Отдельно предусмотрены наказания за нарушения, связанные с применением ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ). Здесь установлены как фиксированные штрафы, так и санкции, привязанные к сумме расчета.
Проверка правильности оформления документов по кассе
В ходе проверки следует обратить внимание на следующее:
1. Заполнение всех строк и реквизитов РКО, ПКО и других документов, используемых при осуществлении кассовых операций, отсутствие в них исправлений. Так, согласно п. 167 Инструкции № 157н[3] прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности, утвержденным в порядке, предусмотренном законодательством РФ. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные реестром сдачи документов, с приложением квитанций (их копий).
В кассовых документах должно быть указано основание для их оформления и перечислены прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, заявления, счета и др.).
Принятие к бухгалтерскому учету документов, оформляющих операции с наличными или безналичными денежными средствами, содержащих исправления, не допускается. Иные первичные (сводные) учетные документы, содержащие исправления, принимаются к бухгалтерскому учету в случае, когда исправления внесены по согласованию с лицами, составившими и (или) подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием надписи «Исправленному верить» («Исправлено») и даты внесения исправлений. Внесение исправлений в документы, оформленные в электронном виде, после их подписания не допускается.
Также необходимо убедиться в отражении в кассовой книге всех ПКО и РКО. Для этого требуется сверить записи в кассовой книге с данными кассовых документов.
Актуальность темы вызвана тем, что учетная политика представляет собой формирование массива сведений о компании, имеющей существенное влияние на процесс разработки управленческих решений по размещению и применению денежных средств. Данные сведения, полученные в результате ведения учета операций, крайне необходимы для таких категорий как:
— администрация и менеджмент компании;
— участники, имеющие отношение к деятельности компании, например акционеры, владельцы компании;
— внешние пользователи, среди которых могут быть банковское учреждение, заемщики, представители налоговой администрации.
Все участники бизнеса, имеющие возможность осуществлять инвестиции в деятельность, принимают решение об использовании своих средств, при этом они учитывают информацию, изложенную в отчетности. Это свидетельствует о том, что основной задачей как учета, так и аудиторских проверок, является поставка сведений, как можно более полных и своевременных, позволяющих принимать управленческие решения.
Основными источниками информации при учете и аудите денежных средств на расчетном счете служат данные банковских выписок, Главной Книги, финансовой отчетности (формы №№1, 4 бухгалтерской отчетности).
Все это обусловило цель и задачи исследования.
Целью исследования является изучение основных принципов и приемов ведения учета и аудита денежных средств, находящихся на расчетном счете компании.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:
— выявить особенности нормативно – правового регулирования учета и аудита денежных средств, находящихся на расчетном счету банка;
— исследовать методику проведения аудита денежных средств, находящихся на расчетном счету компании;
— изучить особенности ведения учета и аудита денежных средств, находящихся на расчетном счету компании ООО «Феникс».
Предметом исследования явились особенности учета и принципы проведения аудита денежных средств на расчетном счету торговых компаний. Объект исследования – торговая компания ООО «Феникс» и система учета и аудита денежных средств, находящихся на расчетном счету.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, выводов и предложений, библиографического списка.
Как происходит аудит учета кассовых операций в 2014 году
По принятому Указанию Банка России от 11.03.2014, который регулирует порядок ведения кассовых операций юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, теперь для индивидуальных предпринимателей нет обязанности устанавливать лимит остатка наличных денег в своей кассе. Это существенно упрощает жизнь малому бизнесу, и соответственно, облегчает аудит кассы и кассовых операций.
Ранее, за несвоевременную инвентаризацию денежных средств, или при наличии остатка денег свыше лимита, грозил значительный денежный штраф. Теперь же, предпринимателю остается только следить за правильностью отражения сведений по факту проведения хозяйственных операций в своей бухгалтерской отчетной документации. Кроме этого, ИП, которые ведут учет доходов и расходов, могут не оформлять кассовые документы.
Практически все ИП по своим физическим показателям деятельности, освобождены от ведения бухгалтерского учета. Таким образом, происходит так называемое совершенствование аудита кассовых операций у предпринимателя. В соответствии с Указанием Банка, в случае ведения предпринимателем учета доходов, или расходов, а также при других объектах налогообложения, можно теперь не вести кассовую книгу. То есть, она конечно может вестись предпринимателем, но только для себя, требовать ее в обязательном порядке права не имею. Но это «де-юре».
Несмотря на некоторую упрощенность, все же рекомендуется предпринимателю проводить время от времени самостоятельную проверку кассовых операций. В основном этого требуют субъекты малого бизнеса, обороты которых растут, которые имеют несколько счетов, а также заключенные договора о материальной ответственности кассиров, несколько торговых точек или касс. Данные меры призваны помочь и самому предпринимателю разобраться в финансовых вопросах своего бизнеса.
Задачи аудиторской проверки денежных средств
Основные задачи аудита денежных средств:
1) оценка полноты и своевременности отражения операций с денежными средствами в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
2) оценка организации ведения аналитического учета денежных средств;
3) оценка корректности пересчета остатка денежных средств на валютных счетах, в кассе организации в рубли по курсу Банка России (на дату совершения операции по валютному счету, кассовых операций в иностранной валюте и на каждую отчетную дату либо по мере изменения курса валюты) и правильности определения возникающих в связи с этим курсовых разниц (п. п. 5 — 8, 11, 13 ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н);
4) оценка правильности документального оформления операций с денежными средствами;
5) оценка системы внутреннего контроля за движением денежных средств;
6) оценка соблюдения порядка ведения кассовых операций и лимита расчетов наличными денежными средствами (Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, от 09.12.2019 N 5348-У «О правилах наличных расчетов»);
7) оценка соблюдения порядка применения ККТ при осуществлении расчетов;
8) оценка соблюдения требований Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее — Закон N 115-ФЗ) при осуществлении операций с денежными средствами (п. 2 ст. 7, п. п. 2.1, 3 ст. 7.1 Закона N 115-ФЗ, п. 3.2 ч. 2 ст. 13 Федерального закона N 307-ФЗ, Положение, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.02.2005 N 82, Информационное сообщение Минфина России от 25.04.2018 N ИС-аудит-22).
Специфика проведения аудита кассовых операций
Аудиторская проверка кассовых операций сплошным методом.
Первоначально производится инвентаризация денежных средств в кассе (если проводилась предварительная инвентаризация кассы, то аудитор может воспользоваться ее результатами).
В рамках аудиторской проверки аудитор должен установить, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации, наличие обязательных реквизитов, а также общее соответствие законодательству о бухгалтерском учете. Кроме того, определяется четкость оформления документов, соответствие учетным записям.
Далее аудитор должен проверить наличие и подлинность подписей на первичных документах, чтобы подтвердить законность выплат денежных средств из кассы предприятия.
Помимо прямой проверки аудитор должен установить надежность хранения денежных средств, соблюдение базовых условий:
— сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
— имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
— застрахована ли касса организации;
— соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);
— соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам [4].
Далее аудитор должен проверить:
— полноту оприходования выручки;
— правомерность расходования наличных денег из кассы;
— корректность записей в кассовой книге и приходных кассовых ордерах с первичной документацией;
— корректность закрытия подотчетных сумм.
Если какие-либо требования не выполняются, аудитор обязан запросить письменные объяснения от должностных лиц предприятия.
При проверке кассовой дисциплины аудитор должен установить соблюдение порядка применения ККМ.
Типичные ошибки [5]:
— отсутствие первичных кассовых документов;
— оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;
— несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
— некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;
— неправильные корреспонденции счетов;
— хищение денежных средств из кассы;
— неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;
— излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания- сумм без; оснований или по подложным документам;
— присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;
— осуществление расчетов с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин либо без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах;
— нарушения при расходовании средств из кассы и др.
Аудит кассовых операций заканчивается проверкой качества проведенных аудиторских процедур и соблюдения требований профессиональных стандартов.
По итогам проверки аудитор составляет письменное аудиторское заключение.
1. Барсукова И.В., Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, № 7, июль, 2010г.
2. Рогуленко Т.М. Аудит. – М.: Экономист, 2009.