Что такое активные и пассивные счета бухгалтерского учета
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое активные и пассивные счета бухгалтерского учета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Законодатели определили единый способ систематизации и группирования информации о хозяйственной деятельности российских предприятий и учреждений. Приказ Минфина № 94н устанавливает Единый план счетов для коммерческих и некоммерческих организаций, а Приказ № 157н — для учреждений бюджетной сферы.
Правила ведения счетов
Следует понимать, что отчет на финансовых счетах подается, исходя из определенного порядка действий.
Главной характеристикой активно – пассивного счета считается то, что он может быть разнородным. Так, на активно-пассивном счете остаток может выражаться по кредиту и по дебету в зависимости от ситуации. Поэтому, сальдо на синтетических счетах можно определить исключительно по итоговому учету на счетах второго порядка, а также на счетах, предназначенных для детальных и конкретных сведений о присутствии, состоянии и движении денежных средств и их источников в синтетических счетах, другими словами, на аналитических счетах.
Необходимо понимать, что нельзя развернуть сальдо на аналитических счетах, однако, оно может видоизменяться, то есть за один период оно может быть дебетовым, а за другой – кредитовым. В случае полного погашения обязательств, подобный счет может быть уже успешно закрыт. Из этого следует, что последовательность расчетов может видоизмениться, основываясь на инструкции по использованию планов счетов бухгалтерского учета.
Сальдо может быть развернутым на синтетическом активно-пассивном счете при условии существования остатка по обе стороны плана счетов. Аналогичным образом, в случае если у конкретной формы возникают долги перед поставщиками или покупателями, то они отражаются в кредите этого счета, который открыт для бухучета, погасить же подобную задолженность можно по дебету соответствующего счета. Но при обнаружении дебиторской задолженности весь процесс ее погашения происходит по кредиту конкретного счета.
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
Бухсчета — это особые цифровые и буквенные коды, которые используются для отражения хозяйственных операций в бухучет, а точнее — при составлении бухгалтерских проводок.
Каждый счет имеет свой классификационный признак, который определяется «балансовым» методом. Это означает, что, как и бухгалтерский баланс, все счета разделены на актив и пассив. А некоторые счета могут отражаться и в активе, и в пассиве. Следовательно, все счета подразделяют на активные, пассивные и активно-пассивные счета, таблица для бюджетных организаций содержит около 1000 таких кодов.
Классификация активных и пассивных счетов
По выполняемым функциям активные счета можно классифицировать, например, на:
- инвентарные;
- денежные;
- затратные;
- собирательно-распределительные;
- расчётные.
| Группы активных счетов | Характеристика | Используемые счета |
|---|---|---|
| Инвентарные | Аккумулируют информацию об имуществе предприятия. |
|
| Денежные | Учитывают движение наличных, безналичных денежных средств в рублях и в валюте. |
|
| Затратные | На них собираются расходы по всем видам деятельности организации. |
|
| Собирательно-распределительные | Применяются для учёта, контроля и распределения в конце периода накладных расходов по видам деятельности. |
|
| Расчётные | Фиксируют расчёты по реализации продукции, работ и услуг (дебиторская задолженность, авансы и перечисления). | 62 (расчёты с покупателями и заказчиками). |
Активными можно считать счета, на которых отражаются внеоборотные и оборотные активы, то есть операции, в ходе которых изменяется состав средств предприятия. Эти счета учитывают наличие имущества, в том числе его состав и движение. При этом остатки (сальдо) по данному типу счетов могут быть только дебетовыми.
Активные счета — это счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Активный счет фиксирует:
- по дебету остатки на начало и конец операций (хозяйственные операции, которые вызывают увеличение остатка);
- по кредиту отражаются хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.
Двойная запись хозяйственных операций на счетах
Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу двойной записи.
Двойной записью называется взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета в дебете и кредите счетов в одной и той же сумме.
Двойная запись имеет контрольное значение. Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении операций на синтетических счетах. Операции записываются на счетах по данным первичных документов и со ссылкой на них.
Чтобы отразить каждую операцию на счетах бухгалтерского учета, надо сделать записи в двух счетах.
Пример.
1. Получили материалы на 40 000 руб. от поставщика по акцептованному, но еще не оплаченному счету — платежному требованию. Это означает, что увеличился запас материалов, с одной стороны, и увеличилась задолженность поставщику, с другой, на 40 000 руб.
2. Оплатили с расчетного счета платежное требование поставщика 40 000 руб., что обусловливает уменьшение денежных средств на расчетном счете и уменьшение задолженности поставщикам на 40 000 руб.
Чтобы отразить эти две операции на счетах бухгалтерского учета, надо сделать записи в счетах. Запишем в счетах первую из вышеуказанных операций — получение от поставщика материалов по акцептованному счету платежного требования-поручения на сумму 40 000 руб. Эта операция затрагивает два объекта учета и, следовательно, должна быть записана на двух счетах: 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Первый является счетом хозяйственных средств — активным, следовательно, увеличение надо записать в дебет; второй — счетом источника средств, т.е. пассивным, значит, увеличение надо записать по кредиту.
По операции № 2 оплата платежного требования поставщика с расчетного счета должна быть записана на двух счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 51 «Расчетные счета». Первый из этих счетов является счетом источника хозяйственных средств, т.е. пассивным, значит, уменьшение надо записать по дебету; второй — счетом хозяйственных средств — активным, следовательно, уменьшение надо записать по кредиту.
Операции отражены на счетах способом двойной записи, т.е. одновременной записи одной и той же суммы в дебете одного счета и кредите другого. В бухгалтерском учете кроме двойной записи существует и одинарная (простая) запись (только по дебету или только по кредиту), отражающаяся на забалансовых счетах и учитывающаяся за балансом.
Пример.
Организация-покупатель получила от поставщиков товарно-материальные ценности на 20 000 руб., по которым на законных основаниях отказалась от оплаты.
Дт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», — 20 000 руб.
При возврате поставщику
Кт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», — 20 000 руб.
Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
Для удобства контроля за счетами и составления баланса и отчетности в бухгалтерском учете применяются оборотные ведомости.
Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов — она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам и по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании синтетических счетов за месяц.
В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на конец месяца» по активным счетам сумма указывается по дебету, по пассивным — по кредиту, по активно-пассивным — и по дебету и по кредиту одновременно.
Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по дебету и по кредиту счетов) заносятся в колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Главная особенность правильно составленной оборотной ведомости — три пары равных итогов:
1. Итог начальных остатков по дебету должен быть равен итогу начальных остатков по кредиту (как актив баланса равен его пассиву).
2. Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту — по принципу двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета.
3. Итог конечных остатков по дебету равен итогу конечных остатков по кредиту, как актива и пассива баланса.
Если такого равенства нет, значит, допущены ошибки, которые необходимо исправить.
Бывают случаи, когда могут быть допущены ошибки даже при наличии трех пар равенств:
1. Операция отражена в правильной корреспонденции счетов, но в меньшей или большей сумме.
2. Сумма операции одинакова, но корреспонденция счетов указана неправильно.
Поэтому необходимо в первую очередь проверить записи тех счетов, по которым ведется аналитический учет и составляется оборотная ведомость.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по тому же принципу, что и оборотная ведомость по синтетическим счетам, но по каждой группе аналитических счетов, открытых к одному синтетическому счету.
При этом ведутся два вида учета ценностей по счетам — суммовая (в денежной форме) и количественно-суммовая (в натуральных и денежных показателях). Первая используется при расчетах с поставщиками, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами и т.п., а вторая — при учете материальных ценностей на складах и в производстве.
Итог по аналитической группе одного синтетического счета должен соответствовать строке этого синтетического счета в оборотной ведомости. Оборотная ведомость имеет удобную организацию учета информации по счетам, поэтому из нее легко переносить уже проверенные данные в месячный или квартальный баланс.
Правила ведения счетов
Следует понимать, что отчет на финансовых счетах подается, исходя из определенного порядка действий.
Главной характеристикой активно – пассивного счета считается то, что он может быть разнородным. Так, на активно-пассивном счете остаток может выражаться по кредиту и по дебету в зависимости от ситуации. Поэтому, сальдо на синтетических счетах можно определить исключительно по итоговому учету на счетах второго порядка, а также на счетах, предназначенных для детальных и конкретных сведений о присутствии, состоянии и движении денежных средств и их источников в синтетических счетах, другими словами, на аналитических счетах.
Необходимо понимать, что нельзя развернуть сальдо на аналитических счетах, однако, оно может видоизменяться, то есть за один период оно может быть дебетовым, а за другой – кредитовым. В случае полного погашения обязательств, подобный счет может быть уже успешно закрыт. Из этого следует, что последовательность расчетов может видоизмениться, основываясь на инструкции по использованию планов счетов бухгалтерского учета.
Сальдо может быть развернутым на синтетическом активно-пассивном счете при условии существования остатка по обе стороны плана счетов. Аналогичным образом, в случае если у конкретной формы возникают долги перед поставщиками или покупателями, то они отражаются в кредите этого счета, который открыт для бухучета, погасить же подобную задолженность можно по дебету соответствующего счета. Но при обнаружении дебиторской задолженности весь процесс ее погашения происходит по кредиту конкретного счета.
К таким счетам относят те, у которых начальное и конечное сальдо — обязательно дебетовое, увеличение оборотов тоже происходит по Дт. Если это правило не выполняется, значит, в учете ошибка. Стоит заметить, что во всех бухгалтерских программах можно настроить ограничение, не позволяющее списывать больше, чем поступило в суммовом выражении.
К группе активных относятся счета, на которых отражаются активы предприятия, то есть имущество организации и внешние долги.
Активы организации подразделяются по видам:
- материальные (инвентарь, имущество и т.д.);
- денежные;
- затратные;
- распределительные;
- расчетные счета.
Для активных счетов приход (поступление) всегда учитывается по Дт, а выбытие, уменьшение — по Кт.
Схема пассивных счетов
Схема ПС действует так:
- Дебет: прочерк. Кредит: первоначальное сальдо (требуется указать остаток источников поступлений компании на начало года).
- Оборот по дебету: операции, которые привели к уменьшению ресурсов на протяжении отчетного периода (необходимо указать стоимость операции). Оборот по кредиту: действия, которые привели к увеличению ресурсов на протяжении отчетного периода (также указывается совокупная сумма).
- Дебет: прочерк. Кредит: завершающее сальдо (необходимо указать остаток источников поступлений на завершение периода).
Есть базовые пассивные счета. Перечень их очень широк. Он включает в себя и займы, и помещения, которые сдаются в аренду.
В целом логика бухгалтерского учета проста, но есть несколько счетов, которые сложнее для понимания.
Счет 90 активный или пассивный? Он находится в группе активно-пассивных, но ведет себя интересно. Внутри счета есть субсчета. 90.1 предназначен для отражения выручки и может быть только пассивным. Субсчет 90.2 используется для отражения себестоимости проданной продукции и может быть только активным. Субсчет 90.3 предназначен для записей информации об НДС и может быть только активным.
Субсчет 90.9 предназначен для отражения финансовых результатов продажи и проявляет себя как активным, так и пассивным в зависимости от того, что стало итогом: прибыль или убыток.
Поэтому ответ на вопрос о том, счет 90 — активный или пассивный, не может быть однозначным. Возможно как первое, так и второе.
Правило активного счета
Для определения конечного остатка активного счета используется следующая формула:
$Ск = Сн + Обд – Обк,$
где $Ск$ – сальдо конечное активного счета, рубли;
$Сн$ – сальдо начальное активного счета, рубли;
$Обд$ – оборот по дебету активного счета, рубли;
$Обк$ – оборот по кредиту активного счета, рубли.
Особенности применения данного правила проиллюстрируем конкретным примером.
Остаток наличных денежных средств в кассе организации на 5 апреля составляет 5000 рублей.
5 апреля в учете отражены следующие хозяйственные операции:
- Получены от подотчетного лица неиспользованные подотчетные суммы – 3000 рублей;
- Выдано из кассы в погашение счета прочих кредиторов – 2000 рублей;
- Получено в банке для выплаты заработной платы работникам организации – 100000 рублей;
- Выплачена заработная плата персоналу организации – 91000 рублей.
Указанные хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
- Дт 50 Кт 71 – 3000 рублей – возвращены неиспользованные подотчетные суммы;
- Дт 76 Кт 50 – 2000 рублей – выплачено прочим кредиторам;
- Дт 50 Кт 51 – 100000 рублей – получено в банке на выплату заработной платы;
- Дт 70 Кт 50 – 91000 рублей – выплачена заработная плата персоналу организации.
Сальдо по дебету счетов составляют левую часть баланса — актив, а сальдо по кредиту счетов составляют правую часть баланса — пассив. Итог баланса (каждого из разделов) именуется его валютой.
Информацию о финансовом состоянии предприятия в рублях на определенную дату можно получить посредством бухгалтерского баланса, равно как и информацию о характере и размере имущества.
Сумма всех статей актива баланса (показатели, характеризующие хозяйственные средства организации) равна сумме всех статей пассива баланса (показателей, характеризующих источники хозяйственных средств).
Данные баланса используются для контроля за величиной хозяйственных средств, их структурой, источниками, анализа финансового состояния организации, ее платежеспособности. Основной формой бухгалтерской отчетности, которая предоставляется в контролирующие органы и заинтересованным пользователям (банкам, контрагентам), является именно бухгалтерский баланс.