Агентские договоры. Учет и налогообложение

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Агентские договоры. Учет и налогообложение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Определение агентского договора приводится в статье 1005 ГК РФ. В соответствии с положениями данной статьи, это соглашение, в соответствии с которым одна сторона должна выполнить определенные действия в пользу второй стороны. За это она получает агентское вознаграждение, определяемое условиями договора.

Понятие агентского договора

Такие схемы широко применяются в разных сферах бизнеса, включая следующие направления:

• торговля, в том числе интернет-магазины;
• логистика;
• страхование;
• банковское дело;
• сфера услуг и т.д.

Практическое оформление операций комиссии

Рассмотрим пример оформления операций в рамках договора комиссии. Предприятие ООО «Контент» поручило компании ООО «Транзит» в рамках агентского договора реализовать товары на сумму 125 000 рублей с вознаграждением в размере 10% от оборота. Расходы по сделке покрываются комитентом из сумм вознаграждения, полученного в рамках договора. Для простоты отражения операций в примере разбивка по субсчетам счета 76 не производится. В учете комиссионера производится учет операций:

• Дт 04 – 125 000 рублей – на склад ООО «Транзит» поступили товары от ООО «Контент».
• Кт 04 – 125 000 рублей – произведена отгрузка комиссионных товаров покупателю.
• Дт 62/3 Кт 76 – 125 000 рублей – отражена задолженность покупателя перед агентом.
• Дт26 Кт 70, (69, 10 и других счетов затрат) – 5 000 рублей – учтены расходы по операции.
• Дт51 Кт62/3 – 125 000 рублей – погашен долг покупателя.
• Дт76Кт 90/1 – 12 500 рублей – начислено вознаграждение.
• Дт76 Кт 51 –112 500 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом вознаграждения.
• Дт90/2 Кт 26 – 5 000 рублей – списаны расходы за счет средств вознаграждения комиссионера.

По итогам операции определяется финансовый результат. Вознаграждение комиссионера является объектом налогообложения НДС.

Юридические и экономические последствия заключения агентского договора и одно из определений ВС РФ

Одним из самых весомых дел, связанных со ст. 1005 ГК РФ и агентским договором и дошедших до ВС РФ, было дело о претензиях ЗАО «Компания «ТрансТелеКом» к ЗАО «Билайн Сервис». Суды нескольких инстанций согласились с доводами истца, который доказывал, что одно из структурных отделений «Билайн» оказало принципиалу некачественные услуги связи. В «Билайн» считали, что права добиваться пересмотра их решений компании даёт существенная сумма, в размере 4702176 рублей 38 копеек, а также требование уплатить ещё и проценты за пользование чужих денежных средств на сумму долга с момента вступления судебного акта в законную силу до его фактического исполнения в порядке ст. 395 ГК РФ. Но на исход дела это повлиять не смогло.

Все суды удовлетворяли исковые требования, руководствуясь при этом положениями ст. ст. 307, 309, 310, 1005, 1006 ГК РФ и исходили из наличия относимых и допустимых доказательств. Важно, что между юрлицами был заключен именно агентский договор, который делал ответчика агентом. И именно некачественное выполнение агентом услуг в области связи и сделало возможным изначальный иск. Юристам «Билайн» не удалось доказать важность того обстоятельства, что ещё не наступил срок уплаты взысканных с ответчика платежей и того, что суды не предоставили сторонам возможность заключения мирового соглашения. Всё это было в определении ВС РФ было названо обстоятельствами, которые не подтверждают существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход дела. В силу этого ЗАО «Билайн Сервис» было отказано в передаче кассационной жалобы на рассмотрение коллегией ВС РФ.

Вознаграждение по агентскому договору в ГК РФ

Агентирование присуще преимущественно предпринимательской практике, поэтому выплата вознаграждения согласно ст. 1006 ГК РФ обязательна. Это требование императивно и будет применено даже в случае, если стороны указали в договоре на его безвозмездность (хотя в этой ситуации можно пытаться доказывать наличие фактических отношений поручения).

При полном умолчании о вознаграждении агента в договоре подлежит применению п. 3 ст. 424 ГК РФ, то есть размер оплаты услуг агента определяется в соответствии с обычной практикой. Однако не во всех отраслях можно однозначно говорить об обычном размере вознаграждения. Чем реже встречается вид деятельности, являющийся предметом исполнения, тем более непредсказуем результат поиска обычая. Для распространенных же видов деятельности существуют устойчивые расчетные параметры, на которые могут ссылаться стороны (к примеру, турагент, как правило, получает 10 % от стоимости проданной путевки).

Если стороны предусмотрели размер агентского вознаграждения в договоре, то практично предусмотреть порядок и сроки его выплаты. По умолчанию выплата осуществляется в течение недели после представления отчета (ст. 1006 ГК РФ). Если сроки направления и приемки отчетов договором также не установлены, то агент самостоятельно определяет, по окончании какого периода ему следует представить отчет. При этом срок оплаты по ГК РФ отличается от срока принятия отчета (30 дней согласно ст. 1008 ГК РФ), и возможна ситуация, когда отчет еще не принят, но услуги агента уже должны быть оплачены.

Как наладить документооборот между агентом и принципалом?

Значение организации грамотного документооборота нельзя недооценивать, так как своевременно полученные и правильно составленные документы позволят:

• подтвердить расходы и правомерность вычетов по НДС;
• доказать правоту в суде при возникновении споров между агентом и контрагентами.

Кроме агентского договора в комплект документов включаются:

• оригиналы документов контрагента — договоров, накладных, счетов, актов и др. (если агент действует от имени принципала);
• копии вышеуказанных документов (если агент действует от своего имени);
• отчет агента вместе с подтверждающими его расходы документальными копиями;
• счета-фактуры на агентское вознаграждение;
• иные документы (подтверждающие выплату вознаграждения, иные расходы агента и т. д.).

Виды применяемых документов согласовываются сторонами агентского договора. В том числе отдельным приложением к договору прикладывается форма отчета агента — этому документу придается статус первичного, подтверждающего расходы принципала в виде:

• агентского вознаграждения;
• возмещаемых агенту расходов.

Какой договор выбрать при работе через посредника

Прежде чем определиться с выбором вида посреднического договора (агентирования, комиссии, поручения), надо получить ответы на ряд вопросов:

1. Какие действия должен и вправе совершить посредник? Если через посредника будет совершена разовая сделка, то лучше всего заключить договор комиссии или поручения. При этом если предполагается, что посредник должен будет совершить, помимо сделки, какие-то юридические действия (взыскать задолженность, представить клиента в суде и др.), то договор комиссии не подойдет, т.к. комиссионер вправе совершать только сделки. Агентский договор позволяет агенту совершать в интересах клиента самый широкий спектр действий. Такой договор рекомендуется заключать, когда кроме самого заключения сделки, у агента есть и другие обязанности (например, провести маркетинговые исследования, организовать рекламу, найти покупателя).
2. Какие права и обязанности возникают у сторон по сделкам? Посредник может действовать от своего имени (договор комиссии или агентский договор, заключенный по модели договора комиссии) или от имени клиента (договор поручения или агентский договор, заключенный по модели договора поручения). Вот пример часто возникающей ситуации: производитель продает свои товары через посредника. Предположим, что товар оказался ненадлежащего качества или по какой-то причине не был доставлен покупателю после получения аванса, тогда покупатель обратится с претензией к посреднику. Обратите внимание, что если посредник действовал по договору комиссии, то и ответственность перед покупателем несет он, а не производитель. Таким образом, если посредник не хочет нести такую ответственность, то и заключать договор комиссии ему не стоит.
3. Какова ответственность посредника перед клиентом? Если говорить об интересах посредника, то ему выгоднее заключить агентский договор по модели поручения, т.к. тогда он будет отвечать только за исполнение своих обязанностей и не несет ответственность за неисполнение сделки третьим лицом. А вот для клиента выгоден договор по модели комиссии, т.к. агент в этом случае должен еще и проявлять осмотрительность при выборе контрагента. Дополнительно по такому договору стороны могут указать условие о делькредере (ст. 993 ГК РФ). В этом случае агент отвечает не только за свои действия, но и за исполнение сделки третьим лицом, и в случае ее неисполнения клиент вправе предъявить к агенту требование о возмещении убытков.
4. Возможность дополнительной выгоды для агента. Речь идет о ситуации, когда агент заключил сделку на более выгодных условиях. Предположим, клиент поручил агенту заключить договор на поставку материалов по оговоренным ценам, а агент смог это сделать по более низкой цене. Может ли агент получить эту разницу в цене в виде дополнительной выгоды для себя? Да, может, если агентский договор заключен по модели комиссии. При этом по общему правилу, эта выгода должна быть разделена поровну между агентом и клиентом, но стороны могут договориться и о другой пропорции распределения.
5. В каких случаях посредник может отказаться от исполнения договора? Возможность одностороннего отказа посредника от договора есть по договору поручения, а также по договору комиссии или агентскому договору, в котором не указан срок его действия. При этом стороны не могут договориться о запрете одностороннего отказа, т.к. эта норма является императивной. Посредник не может в одностороннем порядке отказаться от своих обязанностей, если на определенный срок заключен договор комиссии или агентский договор и текст не содержит условия о таком праве.
6. В каких случаях клиент может отменить свое поручение посреднику? Предположим, клиент заключил договор с посредником на поиск покупателей, но нашел выгодный для себя вариант самостоятельно, поэтому больше не нуждается в посреднических услугах. Если посредник не хочет идти на расторжение договора по соглашению сторон, то клиент может сделать это в одностороннем порядке. По закону клиент обязан сообщить посреднику об одностороннем отказе от договора заранее (не позднее, чем за 30 дней) только в двух случаях: при отказе от договора поручения, заключенного с коммерческим представителем, и если был заключен бессрочный договор комиссии. При этом клиент должен:

• возместить посреднику понесенные им расходы по сделке и выплатить вознаграждение за уже проделанную работу (если был заключен бессрочный договор комиссии или агентский договор по модели комиссии или агентский договор по модели поручения, по которому посредник не действует в качестве коммерческого представителя);
• возместить посреднику все убытки, в том числе упущенную выгоду, возникшую из-за отмены поручения (если это срочный договор комиссии или поручения или агентский договор по модели поручения, по которому посредник является коммерческим представителем).

Агентский договор: образец и особенности

По договору об оказании агентских услуг посредник берет на себя обязательство в интересах заказчика (принципала) выполнять определенные действия — как влекущие юридические последствия, так и не влекущие. Агентские услуги довольно популярны в предпринимательской среде: к их числу относятся услуги по поиску контрагентов, анализу ситуации на рынке и т. п.

Деятельность агента всегда носит возмездный характер, т. к. Гражданский кодекс не предусматривает возможности бесплатного оказания услуг агентом. Выплата агенту за выполненную им работу и называется агентским вознаграждением. Как правило, агентское вознаграждение выплачивается в денежной форме, однако закон не запрещает производить оплату и в натуральном виде (например, товарами).

От агентского вознаграждения следует отличать возмещение затрат, понесенных посредником при выполнении поручения: заказчик (принципал) обязан компенсировать агенту понесенные издержки, агент же, в свою очередь, должен доказать факт расходов и их размер.

Агентский договор может быть заключен как устно, так и в письменной форме. Письменный агентский договор составляется в обычном для договоров подобного рода виде, с указанием следующих данных:

1. Информация о сторонах.
2. Сведения о том, для выполнения каких услуг заключен договор.
3. Срок договора.
4. Права и обязанностей сторон.
5. Порядок вознаграждения агента, включая информацию о процедуре сдачи им отчета и размере вознаграждения.
6. Ответственность сторон.
7. Форс-мажор.
8. Вопросы о разрешении споров и расторжении договора.
9. Реквизиты и подписи сторон.

Размер агентского вознаграждения

Инфо

Ошибки влекут за собой наложение дополнительных штрафов и доначисление налогов. Порядок учета у агента и принципала Основным документом в отчетности по НДС является счет-фактура, он должен храниться в книге продаж, если речь идет об организации. Копия счета должна быть передана принципалу. Последний выставляет ответную фактуру, копия также передается агенту, который в счете отмечается в качестве конечного покупателя.

Счет от принципала хранится в книге продаж только у заказчика, агент же только регистрирует поступивший документ. ИП на упрощенной системе ведут только налоговую отчетность за исключением учета основных и нематериальных активов. Начисление налогов строится на записях в КУДиР. ИП на общей системе и юридические лица ведут полноценную бухгалтерскую отчетность, в частности, ведутся записи по бухгалтерским проводкам.

○ Как определяется размер вознаграждения?

Существует несколько способов определения стоимости услуг агента.

1. Твердая ставка. Устанавливается в виде конкретной суммы вознаграждения. Для агента такая ситуация может быть двоякой. С одной стороны, он может быть уверен, что он получит указанную сумму, с другой стороны, не предполагается никакого поощрения за качественно выполненную работу, например, за заключение контракта с третьим лицом на более выгодных условиях, чем предполагалось.
2. В виде процента от сделки с третьим лицом. Такое вознаграждение выгодно устанавливать, когда речь идет о поиске агентом покупателей для реализации продукции принципала. Если же агенту вменяется в обязанность исполнение других действий, заключается договор на смешанных условиях: в виде твердой ставки и процента.
3. Выплата разницы между суммой, которую указывают в договоре, и суммой сделки, заключенной по факту. При этом агент должен быть уверен, что он сумеет убедить третью сторону заключить договор на более выгодных условиях, чем это сделал бы принципал.
4. Иные способы. Могут устанавливаться и другие варианты формирования суммы выплат. Например, в зависимости от прибыли принципала.

Размер вознаграждения

Оплата услуг агента лежит исключительно в договорной плоскости. Стороны сами решают, сколько стоят те или иные услуги. Если по каким-то причинам невозможно установить, о какой сумме договорились стороны, или они этого просто не сделали, решив отложить на потом, то в случае спора суд применяет положения ст. 424 ГК.

Если есть предписание закона относительно оказываемых услуг и их цены, стороны руководствуются тарифами, определенными органами власти, имеющими на то полномочия.

Если стороны ранее не разрешили вопрос цены, суд исходит из того, сколько стоят подобные услуги в той же местности.

Изменение величины вознаграждения может быть предусмотрено непосредственно договором или дополнительным соглашением к нему.

За что выплачивается и в каком размере

Для начала определяют, за что заказчик (принципал) платит агентское вознаграждение агенту. Наиболее распространены на рынке следующие услуги:

• поиск контрагентов, покупателей товаров (услуг);
• анализ и мониторинг рынка по определенным критериям;
• выполнение поручений от лица принципала (доставка, поиск туров, терминалы оплаты);
• платформы, соединяющие конечного пользователя со стороной, оказывающей услугу (порталы, биржи, электронные кошельки).

По сути, не только юридические лица могут выступать сторонами агентского соглашения: физические лица каждый день сталкиваются с той или иной услугой, которая проходит за счет коммуникации с агентом.

Размер определяется либо установленными тарифами агента, либо, если речь идет о двух юридических лицах, в результате переговоров с заказчиком. Чаще всего используют следующие способы расчета вознаграждения:

• фиксированная сумма — независимо от количества выполненного объема работ, вознаграждение выплачивается в установленном договором объеме;
• в % от дохода по сделкам, заключенным принципалом с помощью активной работы агента;
• в % от объемов реализованных услуг (товара), переданных агенту принципалом для реализации;
• иным порядком, согласованным сторонами либо установленным агентом самостоятельно.

Чаще всего договор на оказание услуг заключается на длительный срок, в связи с чем желательно заранее предусмотреть условие по повышению стоимости.

В договоре допускается отсутствие информации о стоимости агентского вознаграждения. Это не значит, что агент не получит оплату за выполнение заранее оговоренных действий. Расчет оплаты производят на основании рыночных условий со схожими по набору услуг компаниями.

Гражданский кодекс РФ не предусматривает агентские услуги на безвозмездной основе, в связи с чем тарифы устанавливаются в адекватном порядке, иначе при любой проверке налоговыми органами, аудиторами или иными лицами могут возникнуть вопросы о рыночности сделки.

Статус страхового агента и агентский договор

Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» выделяет страховых агентов как отдельных участников отношений, связанных с организацией страхового дела, и дает им следующее определение: «Страховые агенты — постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями».

Из приведенной нормы следует, что страховыми агентами могут быть признаны только две категории лиц — физические лица, проживающие на территории РФ (т.е. налоговые резиденты, осуществляющие деятельность на основе гражданско-правового договора со страховщиком), и коммерческие организации. Возникает вопрос: могут ли иные лица, не подпадающие под это определение, быть посредниками при заключении договоров страхования? Например, может ли страховщик дать доверенность на заключение договора страхования или исполнения иных действий, связанных со страхованием, физическому лицу — нерезиденту или некоммерческой организации. Поскольку Закон от 27.11.1992 N 4015-1 не содержит запрета на участие иных лиц в роли посредников в страховой деятельности, по-видимому, такие полномочия будут легитимными. Сложно только избежать проблем в признании оплаты услуг такими посредниками экономически обоснованными расходами, принимаемыми для целей налогообложения.

Подпункт 8 п. 2 ст. 294 Налогового кодекса РФ предусматривает включение в состав расходов вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера. Но известно, что налоговые органы предпочитают трактовать список допустимых расходов ограничительно. Они нередко делают вывод, что, если лицо не может относиться к категории страховых агентов, вознаграждение ему не должно признаваться обоснованным расходом.

В качестве возражения можно привести аргумент о том, что список расходов, признаваемых страховщиками, не ограничен. Подпункт 10 п. 2 ст. 294 Налогового кодекса РФ содержит положение о том, что расходами признаются другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью. Расчет страхового тарифа по любому виду страхования содержит определенную долю нагрузки к нетто-ставке, но страховщик сам вправе решать, какие расходы для него будут целесообразными для продвижения своих продуктов на рынке — оплата вознаграждения агентам, выплата заработной платы сотрудникам, оплата услуг связи или Интернета, затраты на проведение рекламных кампаний и прочее. И если в целом страховщик имеет положительный результат от операций страхования, вряд ли его расходы любого рода могут быть признаны экономически необоснованными. Однако всегда приходится помнить: велика вероятность того, что обоснованность расходов на вознаграждение лицу, не являющемуся страховым агентом или брокером, придется доказывать в суде.

Закон от 27.11.1992 N 4015-1 не устанавливает формы договора с агентом, следовательно, стороны могут заключить договор в любой форме, в том числе и смешанный. Встречаются и договоры возмездного оказания услуг, правовое регулирование которых осуществляется гл. 39 ГК РФ, и договоры поручения в соответствии с положениями гл. 49 ГК РФ. Но поскольку одной из сторон договора является агент, чаще все-таки заключаются агентские договоры, предусмотренные гл. 52 Гражданского кодекса РФ.

Итак, сделки и иные действия, которые агент совершает по поручению принципала во исполнение агентского договора, влекут налоговые последствия у принципала. Предположим, агент реализует товары принципала. Тогда доходы от реализации появляются непосредственно у принципала. Если агент приобретает имущество для принципала, расходы на приобретение данного имущества также возникают у принципала. Это справедливо как в том случае, когда агент в указанных сделках выступает от имени принципала, так и тогда, когда он действует от своего имени. Напомним, что в ст. 316 Налогового кодекса закреплена обязанность агента в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация товара принципала, известить последнего о дате реализации. На основании такого извещения принципал определяет сумму дохода от реализации на дату реализации. Разумеется, сказанное относится к тем организациям-принципалам, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль методом начисления.

В абз. 5 ст. 316 Налогового кодекса говорится о реализации имущества через комиссионера. Поскольку агентские правоотношения, в рамках которых агент осуществляет реализацию товаров принципала от своего имени, в правовом регулировании равнозначны комиссионным, положения названного абзаца распространяются и на них.

Примечание. Если принципал получает выручку за вычетом агентского вознаграждения

Нередко по условиям договора агент удерживает сумму своего вознаграждения из тех средств, которые поступают к нему в счет оплаты реализованного имущества принципала. Тогда агент перечисляет принципалу разницу между суммой выручки от реализации имущества и суммой своего вознаграждения. В такой ситуации принципал должен признать доход от реализации своего имущества в полной сумме (без вычета вознаграждения посредника). Сумму вознаграждения, удержанную агентом, он учитывает в расходах.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. ЗАО «Прима» признает следующие суммы доходов от продажи собственной продукции на дату реализации, указанную в отчете ООО «Заря»:

Похожие записи:

• Ответственность за нарушение трудового договора
• Удерживаются ли алименты с пенсии военнослужащего?
• В 2023 году в России увеличат максимальный размер выплат по больничным листам