Учет и отчетность в торговых организациях
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет и отчетность в торговых организациях». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 (10) товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров.
Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров
Резерв под снижение стоимости товаров образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Формирование резерва под снижение стоимости товаров отражается по дебету 91/2 и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена вышеуказанная запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету 14 и кредиту 91/1, исходя из предположения полного расходования товаров в следующем отчетном периоде.
Что представляет собой торговая наценка
Торговая наценка – это определенная сумма, которая прибавляется к себестоимости товара. Из этой наценки складывается чистый доход компании. По сути, это добавленная стоимость, которая формируется путем увеличения цены. Себестоимость представляет собой совокупность затрат на изготовление продукции. Это траты на транспортировку, сырье, управленческие, коммерческие и прочие траты. Товар практически никогда не реализуется по себестоимости, так как в этом случае компания покроет только свои затраты, однако не получит прибыль. Окончательная стоимость товара и услуги включает в себя себестоимость и торговую наценку. Это позволяет и покрыть все траты и извлечь прибыль.
Вопрос: Как отразить в учете организации розничной торговли приобретение товара и его продажу, если учет товаров осуществляется по продажной стоимости и в организации установлена единая торговая наценка (40%) на все товары?
На начало месяца не реализован товар, продажная стоимость которого составляет 140 000 руб. В течение месяца приобретен товар за 354 000 руб. (в том числе НДС 59 000 руб.). Продажная стоимость реализованных в текущем месяце товаров составила 528 150 руб. (с учетом НДС 88 025 руб.). Стоимость реализованного товара по данным налогового учета составляет 377 250 руб.
В налоговом учете стоимость приобретения товаров определяется исходя из цены, уплаченной поставщику. Стоимость приобретения товаров, нереализованных на начало месяца, равна 100 000 руб.
Посмотреть ответ
Размер наценки в большинстве случаев не устанавливается на государственном уровне. Но на некоторые товары установлены предельные цены. Если стоимость превышает установленный показатель, компании придется выплатить штраф. Это косвенное ограничение суммы наценки. Эти ограничения действуют в отношении продукции первой необходимости. Однако нельзя сказать, что в отношении всех остальных товаров можно устанавливать наценку любого размера. Всегда остается такой фактор, как косвенные ограничения. Это конкуренция, уровень спроса.
В розничной торговле есть особенности — товары можно принимать к бухучету по продажной стоимости. Она равна их продажной цене — стоимости покупки, увеличенной на торговую наценку.
Наценку учитывают отдельно
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Предположим, что постоянные затраты компании – 1,5 млн руб., а собственник поставил задачу — рентабельность (отношение прибыли к выручке) должна быть не менее 5%.
Прибыль равна разности между выручкой, стоимостью закупки товаров и постоянными затратами:
ПР = 10 – 8 – 1,5 = 0,5 млн руб.
Таким образом, указанную в примере 1 торговую наценку в 25% при данных условиях можно использовать в качестве минимальной.
На основе минимальной торговой наценки следует рассчитывать систему скидок для постоянных клиентов, условия программ лояльности и т.п. Смысл в том, что даже при самых выгодных для покупателя условиях цена не должна быть ниже, чем себестоимость плюс минимальная торговая наценка.
Особенности торговой наценки и ее бухучет
Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Главная цель существования любой коммерческой компании – это извлечение дохода. По этой причине продукция или услуги не продаются по себестоимости. Если бы все было так, организация работала бы «в ноль». Однако к себестоимости прибавляется торговая наценка, позволяющая получить прибыль.
Вопрос: Правомерно ли принятие органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации нормативных правовых актов, которыми в соответствующих регионах Российской Федерации устанавливаются предельные размеры торговых надбавок к ценам на отдельные виды продовольственных товаров?
Посмотреть ответ
Особенности применения счета $42$ «Торговая наценка»
Определение 1
Торговая наценка – это часть цены товара, применятся в оптовой и розничной торговле. Это добавленная стоимость к покупной цене товара. Ее назначение – возмещать расходы по продаже, получении премии, для уплаты части косвенных налогов.
Торговая скидка – часть розничной цены.
Применение счета $42$, становиться целесообразно при автоматизированной розничной торговле. Внедрение такой системы учета позволяет упростить и сделать прозрачными остатки товаров, их продажу и определить прибыль. Так же такая система позволяет пресечь злоупотребления. Так же автоматизация позволит внедрить адресное хранение, что позволит упросить процесс приемки товара, его выкладку, отслеживание сроков годности товара, вести учет сертификатов соответствия. До момента внедрения автоматизированной системы учет ведется в розничных ценах.
Главный плюс применения счета $42$ – это хранение и закрепление товаров за материально-ответственным лицом. При таком учете можно ежедневно снимать промежуточные остатки по товару, что удобно если торговое предприятие имеет много отделов, и широкую номенклатуру товаров.
При всех положительных моментах, существуют и недостатки. А именно, при такой системе усложняется процесс бухгалтерского учета. Усложняются записи в бухгалтерском учете. При этом также важно отметить, что в розничной торговле возможно частое изменение цен. Автоматизация процесса учета, позволяет оперативно менять цену на товар, остается только человеческий фактор – вовремя сменить ценники на товар, чтобы избежать конфликтных ситуаций с покупателями.
Замечание 1
Любая хозяйственная операция отражается первичным документом, торговая наценка будет отражаться реестром розничных цен. В таком документе определяется продажная цена. Реестр цен должен утверждаться руководителем предприятия, единой формы такой реестр не имеет. Составляться он должен по каждой приходной накладной, ежедневно.
Счет 42 — активный или пассивный?
Этот счет пассивный, т. е. может иметь только кредитовое сальдо. Более того, дебетовые обороты для него вообще не предусмотрены действующим Планом счетов.
Счет содержит все сведения о торговых наценках или скидках, учитываемых при расчетах с покупателями. Сальдо по счету показывает величину ТН, относящуюся к непроданным остаткам товаров.
Аналитический учет по счету 42 должен обеспечивать отдельный учет сумм ТН и скидок.
По экономическому смыслу счет 42 является регулирующим (контрактивным). Самостоятельного значения он не имеет и применяется для уточнения данных, содержащихся на счете 41.
Торговая наценка не отражается в бухгалтерском балансе. Строка 1210, которая показывает запасы организации, содержит сумму без ее учета. Поэтому увидеть и проанализировать ТН можно лишь на счете 42 «Торговая наценка».
После продажи товаров сумма торговой наценки списывается. Общая сумма наценки на реализованные товары (реализованная наценка) определяется в конце месяца. Она рассчитывается исходя из средней величины наценок на все товары. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
Кроме того, методика расчета среднего процента торговой наценки приведена в Письме Госналогслужбы России от 08.12.1992 «Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС на предприятии торговли». Средний процент торговой наценки рассчитывается по формуле:
Торговая наценка
на товары, выбывшие
в течение отчетного
Торговая наценка, периода (возвращены
приходящаяся на Торговая наценка, поставщику, списаны
остаток товара на + поступившая за - вследствие недостачи
начало отчетного отчетный период или порчи)
периода (кредитовое (оборот по (сторнировочные записи
Средний сальдо по счету 42) кредиту счета 42) по кредиту счета 42)
процент = ---------------------------------------------------------------- х 100%.
торговой Выручка от реализации + Остаток товаров на конец месяца в
наценки проданных товаров продажных ценах (сальдо по дебету
счета 41 на конец месяца)
Реализованная наценка будет равна произведению выручки от реализации товаров, умноженной на средний процент торговой наценки:
--------------¬ ----------------------¬ -----------------¬
¦Реализованная¦ = ¦Выручка от реализации¦ х ¦ Средний процент¦
¦ наценка ¦ ¦ товаров ¦ ¦торговой наценки¦
L-------------- L---------------------- L-----------------
Ежемесячно бухгалтер оформляет Справку-расчет реализованной торговой наценки в свободной форме.
Учет поступления, выбытия товаров и формирования торговой наценки
Учёт товаров может осуществляться следующими способами:
1)По покупным ценам:
А) по фактической себестоимости (непосредственно на счёте 41);
Б) по учётным ценам (с использованием счёта 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»);
2) по продажным ценам (с использованием счёта 42 «торговая наценка»)
Организация, продающая товары в розницу, может вести учёт товаров, как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам.
В бухучёте поступление товаров оформляется следующими проводками:
1. Учёт по фактической себестоимости
— приобретены товары у поставщика:
Дебет 41 «Товары»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
— учтена сумма транспортно-заготовительных расходов:
Дебет 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
2. Учёт товаров по учётной стоимости
— учтена стоимость товаров поставщика:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
— учтена сумма транспортно-заготовительных расходов:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
— учтена стоимость поступивших товаров:
Дебет 41 «Товары»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
— учтена сумма отклонений в стоимости товара:
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
3. Учёт товаров по продажной стоимости
— учтена стоимость товаров поставщика
Дебет 41 «Товары»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
— учтена сумма транспортных расходов
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
— установлена сумма торговой наценки
Дебет 41 «Товары»
Кредит 42 «Торговая наценка»
При учёте товаров по продажным (розничным) ценам надбавка отражена на счёте 42 «Торговая наценка». Торговая наценка покрывает расходы торгового предприятия, а превышение суммы наценки над расходами обеспечивает прибыль в торговле.
Аналитический учёт по счёту 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и ризниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
Методы вычисления торговой наценки
Надбавка являются одним из структурных элементов цены. В различных отраслях экономики есть различные надбавки, вызванные специфическими особенностями каждого типа бизнеса. Торговая наценка и, соответственно, и стоимость закупки проданных товаров может быть вычислена на компьютер. В организациях, которые используют такое оборудование и заняты розничной торговлей, надбавка может быть определена автоматически каждым проданные товары. Таким образом, для бухгалтера будет намного проще определить финансовый результат. Однако, не все в состоянии предоставить такое дорогое программное обеспечение. Как правило, небольшие магазины и палатки определяют торговую наценку методом расчета, который является вручную. Так, торговая наценка может быть определена оборотом товара общего назначения, диапазоном товарооборота, средним процентом, и также диапазоном остатка товаров.
Формирование торговой наценки
Организации, торгующие в розницу, могут учитывать товары как по покупным, так и по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный способ учета товаров нужно указать в учетной политике предприятия. При этом магазины, учитывающие товары по продажным ценам, должны вести отдельный учет торговых наценок на них. Продажная цена складывается из покупной стоимости товаров и суммы наценки и учитывается по дебету счета 41 «Товары». Разница между продажной и покупной ценой (наценка) отражается по кредиту счета 42 «Торговая наценка». Торговая наценка является доходом организации. Если продаваемые товары облагаются налогами: НДС, акцизы, то они включаются и в состав наценки. Для документального подтверждения размера торговой наценки фирма составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Установленной формы такого реестра нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме. Отметим, что примерная форма этого документа приведена в приложении 2 к письму Минэкономики от 20 декабря 1995 г. № 7-1026. Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты: – название фирмы; – дату составления; – порядковый номер; – подпись директора, главного бухгалтера и печать фирмы. В реестре нужно отразить следующие сведения: – название товара; – покупную цену товара (без НДС); – торговую наценку фирмы; – сумму начисленного НДС; – розничную цену за единицу товара. Учет торговой наценки необходим, если нужно определить розничную цену товара, полученного от поставщика, или рассчитать реализованную наценку. Кроме того, ее сумма может меняться в результате переоценки товаров и их списания. Пример Магазин ООО «Техника» получил от поставщика 10 электрических чайников по цене 1475 руб. (в том числе НДС – 225 руб.). Общая стоимость партии составила 14 750 рублей (в том числе НДС – 2250 руб.). Товар облагается НДС по ставке 18%. Магазин учитывает товары в продажных ценах. Наценка на электрочайники (без НДС) установлена в размере 30%. Бухгалтер «Техники» составил реестр розничных цен со следующими показателями: – цена одного чайника без учета НДС – 1250 руб. (1475 – 225); – торговая наценка на один чайник – 375 руб. (1250 руб. x 30%); – продажная цена чайника – 1625 руб. (1250 + 375); – НДС с продажной цены – 293 руб. (1625 руб. x 18%). В результате продажная цена одного чайника составила: 1250 + 375 + 293 = 1918 руб. Сумма начисленной торговой наценки равна: 1918 – 1250 = 668 руб. ООО «Техника» Реестр розничных цен № 17 от 30.07.2004 г.
| № п/п | Наименование товара | Цена поставщика (без НДС), руб. | Торговая наценка организации | Сумма НДС, руб. | Розничная цена, руб. | |
| % | Сумма, руб. | |||||
| 1 | Чайник электрический | 1250 | 30 | 375 | 293 | 1918 |
Установка торговой наценки
Компания, занимающаяся розничной торговлей, имеет право выбирать способ установки торговой наценки на свой товар.
Следует иметь в виду! Метод должен быть закреплен в учетной политике.
- Единый процент наценки на всю продукцию независимо от их стоимости (например, 20% на каждую единицу номенклатуры).
- Фиксированный размер, выраженный в рублевом эквиваленте (например, 1000 рублей на закупочную цену).
- Определяется реализационная стоимость товара, затем на основании этого рассчитывается сумма установленной наценки (например, при закупочной цене в 100 рублей цена продажи – 120 рублей, значит, торговая наценка на товар – 20 рублей).
Примечание от автора! В бухгалтерской отчетности товары должны отображаться исключительно по фактической себестоимости.
Оценка эффективности установленных наценок анализируется при закрытии 90 счета, предназначенного для подведения итогов деятельности предприятия.
Основные проводки при учете продукции в продажных ценах в рознице:
-
Приобретение продукции для перепродажи
Операция
Проводка
Оприходование на складе
Дт41 Кт60
Учет НДС, выставленного поставщиком
Дт19.03 Кт60
Учет торговой наценки на товар
Дт41 Кт42
Учет затрат на доставку продукции
Дт41 Кт60 – при учете транспортных издержек в стоимости товара
Дт44 Кт60 – при отдельном учете транспортных расходов
Оплата задолженности перед поставщиком
Дт60 Кт50,51
Перемещение ранее закупленного товара на соответствующий розничный склад при совмещении нескольких видов деятельности
Дт41.2 Кт41.1
Примечание от автора! Способ учета транспортных расходов определяется фирмой самостоятельно, выбранный метод должен быть отражен в учетной политике.
Учет торговой наценки в розничной торговле: как рассчитать сумму ТН
По окончании месяца рассчитывают торговую наценку реализованных товаров, которая, по сути, является валовой прибылью компании. Сумму ТН находят по формуле:
ТН = % ср х В, где
%ср – это средний процент ТН, В – выручка.
Важно правильно рассчитать средний процент наценки. Для этого необходимо выяснить значения таких показателей, как:
- ТНн – остаток суммы ТН на начало месяца (кредитовое сальдо сч. 42);
- ТНпост – сумма ТН на поступившие товары (кредитовый оборот сч. 42);
- ТНспис – сумма ТН на списанные потери ТМЦ (дебетовый оборот сч. 42 за м-ц);
- В – выручка за м-ц (кредитовый оборот сч. 90 субсчет «Розница»;
- Тк – остаток ТМЦ на конец м-ца (дебетовое сальдо сч. 41).
%ср = ( ТНн + ТНпост — ТНспис )/ (В + Тк)
Рассчитав средний процент, вычисляют и сумму ТН. Списание реализованной торговой наценки в учете отражается записью СТОРНО: Д/т 90 К/т 42.
Пример: учет торговой наценки, проводки, расчет
Компанией закуплены товары для последующей продажи в розницу:
Составлен реестр, установлен % ТН по каждому наименованию товара
Наименование
Кол-во кг
Покупная цена кг
ТН
Продажная цена кг
Стоимость реализации
%
Сумма руб.
Сливы
9000 (300 х 30 х 100%)
18 000
Абрикосы
20 250 (500 х 45 х 90%)
85,5
42 750
Груши
19 200 (400 х 40 х 120%)
35 200
Итого приход
48 450
95 950
Учет приобретения товаров
Осуществлять бухгалтерские проводки по оприходованию товаров начинают в момент их поступления на склад или торговую точку. В основе каждой операции должен лежать первичный документ: ТТН, счет, акт приема-передачи или другой. Сотрудники же должны знать правила приемки товара в магазине, чтобы обезопасить себя от возможных ошибок. Немаловажным является наличие в ТСД сертификатов качества.
Продукция в торговую точку поступает, как правило, от местных производителей или оптовых поставщиков. После приемки первичные документы вводятся в систему учета товаров в розничной торговле, проводки в которой осуществляются автоматически. Приходуется продукция на счет 41, хотя он может включать в себя и аналитические субсчета: «Товары на складе», «Товары в отделе №1», «Товары в отделе №2» и т.д.
Показатель среднего чека
Если разделить количество покупок на общую выручку, мы получим то, что ищем. Чем выше этот показатель, тем выше эффективность захвата.
Зависит от:
- как продавцы могут убедить и продать сопутствующие товары;
- насколько эффектно отображается товар;
- размер ассортиментной матрицы.
Самый высокий показатель обычно велик в гипермаркетах, где люди могут покупать еду и артефакты одновременно. Помните, что чем лучше оформлена кассовая зона, тем выше вероятность того, что вы повысите свой чек в последнюю минуту.
Чтобы увеличить его, вы можете попробовать предложить посетителям:
- бесплатная доставка;
- комплексная реализация, партия;
- выгодные предложения в ограниченном количестве;
- сотрудничество с другими компаниями;
- бонусные программы.
От каких факторов зависит размер наценки
Размер торговой наценки формируется исходя из следующих факторов:
- Себестоимость. Стоимость товара, включая наценку, обязательно должна покрывать все производственные затраты компании. Себестоимость может включать расходы на транспортировку, управление, продажу, аренду, электроэнергию, амортизацию.
- Сегмент, в котором работает компания. Процент наценки прямо пропорционален сегменту. В некоторых сезонных секторах маржа может меняться в течение года.
- Эластичность спроса. Этот показатель отражает зависимость спроса от увеличения или уменьшения стоимости. Если спрос эластичен, при определении маржи следует учитывать необходимость скидок для увеличения спроса. Даже товар со скидкой должен быть прибыльным. Если спрос неэластичен, необходимость установления скидок можно игнорировать.
- Наличие дополнительных услуг. Некоторые компании предлагают бесплатные услуги в комплекте с основной услугой. Например, это может быть бесплатная консультация, установка. Все эти дополнительные услуги очень условно бесплатны, так как их стоимость также влияет на размер наценки.
- Характеристики целевой аудитории. Менеджер должен понимать, сколько денег покупатель может и готов заплатить за товар. Это зависит от типа продукта, региона, местонахождения компании, уровня конкуренции.
- Конкуренция. Наценка зависит от уровня конкуренции и конкурентоспособности организации. Например, организация работает в высококонкурентной отрасли. В этом случае маржа будет небольшой. В противном случае потребители обратятся к более выгодному конкуренту. Однако возможно значительное отклонение от средней стоимости, если компания высококонкурентна.
Сразу скажу, что наценка не всегда рациональна. Например, престижный расход. В этом случае товары престижных брендов приобретаются по завышенной цене. То есть маржа будет очень высокой. По сути, потребитель будет платить за бренд.
ВАЖНО! Для компании важно определить пороговое значение. Это минимальная стоимость, по которой продукт будет продаваться, и компания не окажется в убыточном положении.
ВНИМАНИЕ! Единая наценка может применяться ко всем товарам. Вы также можете настроить отдельную разметку для каждой категории товаров.
Похожие записи: