Как отразить основные средства в бухгалтерском балансе
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить основные средства в бухгалтерском балансе». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
К основным средствам не могут относиться активы, не имеющие в совокупности всех приведенных выше критериев (материальность, и т. д.). Наиболее общими чертами активов, не относящихся к ОС, являются: срок применения менее года или нематериальная форма.
Что входит в группу основных средств
Имущество принадлежит к группе основных средств, если:
- прямо или опосредованно используется в бизнесе: сдается в аренду, применяется для управленческих нужд, участвует в производстве;
- используется на протяжении срока от 12 месяцев;
- не перепродается в дальнейшем;
- приносит экономическую выгоду.
В число ОС входят помещения, машины, оборудование, инструменты, земельные участки.
Что относить к основным средствам
Основные средства классифицируются в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно этому реестру, бухгалтерский учет относит к основным следующие материальные активы:
- строительные сооружения;
- земельные участки;
- механизмы;
- приборы и устройства;
- инструменты, инвентарь;
- техника для вычислений и организации деятельности;
- транспорт;
- поголовье скота;
- высаженные многолетние растения;
- объекты природы, находящиеся в пользовании;
- капитальные вложения в арендованные инвентарные объекты и в улучшение земельных ресурсов;
- некоторые другие виды материальных объектов.
Оценивание основных фондов компании
В бухучете используется несколько понятий, позволяющих определить стоимость этих средств. К этим определениям относится:
- Первоначальная – это сумма всех плат за купленный, возведенный объект. При этом учитываются затраты на транспорт, приведение в состояние, когда можно осуществлять деятельность, без учета НДС.
- Восстановительная – стоимость, полученная при проведении переоценки. Отклонение ее от первоначальной стоимости зависит от инфляции и темпов НТП.
- Остаточная – это разница первоначальной стоимости и износа.
- Ликвидационная – выручка, полученная от продажи за минусом затрат на сделку, демонтаж.
- Рыночная – это относительно новый термин. Это цена, за которую возможно продать объект, осуществляя торги.
Иногда применяют понятие оценочной стоимости. Ее расчет выполняется экспертами, которые имеют на это разрешения и соответствующие лицензии.
Бухгалтерский учет ОС: стоимость, амортизация, проводки
Основные средства в бухучете учитываются на активном счете 01. Критерии отнесения активов к объектам основных средств прописаны в п.4 ПБУ 6/01.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов.
В процессе производства основные средства изнашиваются, утрачивают свои первоначальные качества и подлежат замене. Износ основных средств — это частичная или полная утрата основными средствами их потребительных свойств и стоимости; при этом различают физический (материальный) и моральный износ.
Физический износ основных средств — это их материальное изнашивание, утрата ими технико-эксплуатационных свойств в связи с их использованием и воздействием на них сил природы. Различают два вида физического износа:
первый — в процессе эксплуатации основных средств,
второй — под влиянием атмосферных условий при их бездействии и хранении.
Различают также полный и частичный износ основных средств. При полном износе действующие средства труда ликвидируются и заменяются новыми, а при частичном они подлежат восстановлению путем ремонта.
Моральный износ основных средств – это процесс их обесценивания вследствие технического прогресса, когда физически вполне пригодные средства становятся экономически менее выгодно использовать. Различают две формы морального износа. Первая связана с удешевлением их воспроизводства из-за повышения производительности труда в отраслях, изготовляющих их. Новые средства становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают. Вторая форма морального износа связана с появлением новых, более совершенных и производительных аналогов действующих машин и оборудования.
Для экономического возмещения физического и морального износа основных средств их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.
Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию и накопление денежных средств для воспроизводства потребленных фондов. Перенесенная стоимость основных средств в составе продукции поступает в сферу обращения. После ее реализации часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, используется для приобретения новых основных средств взамен изношенных, то есть для их восстановления.
Амортизация основных фондов выполняет следующие функции:
- характеризует в обобщенной форме степень износа основных средств;
- обеспечивает замену износившихся основных средств;
- определяет уровень издержек производства сельскохозяйственной продукции.
В хозяйственной практике для учета амортизации используются амортизационные отчисления, то есть денежное выражение перенесенной стоимости основных средств. Их начисление производится ежемесячно исходя из норм амортизации и стоимости основных средств. Норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования основных средств — периода, в течение которого они используются по назначению. Этот срок определяется предприятием самостоятельно на основании классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ.
Амортизация может начисляться различными методами; их выбор существенно влияет на темпы концентрации денежных ресурсов по годам функционирования основных средств. Законодательство РФ предусматривает четыре способа начисления амортизации: линейный; уменьшающего остатка; суммы лет; пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогообложения используются первые два метода; они получили наиболее широкое применение на практике.
Амортизация начисляется не по всем основным средствам; так, в состав амортизируемого имущества не включают:
- основные средства некоммерческих организаций;
- объекты внешнего благоустройства;
- продуктивный скот;
- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
- основные средства, переведенные на консервацию продолжительностью свыше З мес или находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 мес;
- объекты, первоначальная стоимость которых меньше 10 тыс. руб.
Предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании накопленной амортизации. Практика показывает, что в условиях экономического кризиса, резкой нехватки финансовых ресурсов амортизационные отчисления направляются преимущественно на текущие нужды предприятий, а не на воспроизводство основных средств, то есть используются не по назначению.
В условиях рыночных отношений организация воспроизводила основных фондов играет исключительно важную роль, поскольку определяет количественное и качественное состояние основных средств. В нормальных экономических условиях стоимость основных средств должна восстанавливаться полностью, обеспечивая возможности их постоянного технического обновления. При простом воспроизводстве за счет начисленной амортизации создаются новые основные средства, равные по стоимости изношенным. Для их расширенного воспроизводства нужны дополнительные капитальные вложения, финансируемые за счет прибыли, кредита, взносов учредителей и других источников.
В условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация вполне может служить источником расширенного воспроизводства основных средств. На практике процессы простого возобновления основных фондов и их расширения тесно связаны, их разграничение носит во многом условный характер.
Воспроизводство основных средств — это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, модернизации и капитального ремонта действующих средств. При этом решаются следующие задачи:
- возмещение выбывающих по различным причинам основных средств;
- увеличение количества основных средств с целью расширения объема производства;
- совершенствование структуры основных средств.
Процесс воспроизводства основных фондов может осуществляться также путем их аренды и лизинга.
Аренда — это временная передача владельцем имущества права на его использование другому субъекту — арендатору. Отношение сторон по объекту сделки определяется в договоре аренды, в котором оговариваются форма и размер арендной платы, сроки и условия ее внесения. Наиболее распространенной формой являются платежи в постоянном размере, исчисляемые исходя из стоимости арендуемого объекта. При недостатке денежных средств плата может вноситься путем передачи части продукции арендодателю или посредством оказания определенных услуг.
В договоре может быть предусмотрена передача арендатору через определенный срок всех прав на арендуемую собственность, то есть ее выкуп; по сути, это разновидность продажи в рассрочку.
Разновидностью долгосрочной аренды и эффективным методом финансирования инвестиционной деятельности является лизинг.
Лизинг — это вид аренды, которому присущи элементы заемных операций, что придает ему сходство с кредитом. В отличие от других видов аренды в пользование сдаются не основные средства, которые находились в эксплуатации у арендодателя, а новые, специально приобретенные лизинговой компанией с целью передачи их в пользование лизингополучателю.
Таким образом, в операции участвуют три стороны:
- лизингодатель (арендодатель) — организация, приобретающая основные средства в собственность и передающая их во временное пользование за арендную плату;
- лизингополучатель (арендатор) — предприятие или предприниматель, заинтересованные в использовании и приобретении основных средств;
- продавец, в качестве которого обычно выступает предприятие — изготовитель объекта аренды (тракторов, сельскохозяйственных машин, оборудования, транспортных средств и т. д.).
Бухгалтерский учет аренды основных средств
Бухгалтерский учет аренды основных средств различается по видам аренды. Различают текущую и финансовую аренду.
Особенностью текущей аренды является то, что право собственности на имущество остается у арендодателя. В этом случае арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.
Для финансовой аренды возможен вариант, при котором арендатор выкупает основные средства у арендодателя с уплатой процентов за пользование ими. В этом случае бухучет арендованных основных средств ведется либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.
Выше были рассмотрены главные особенности бухучета основных средств. На самом деле процесс формирования подобной отчетности имеет множество нюансов и индивидуальных черт, присущих каждому предприятию. Рассказать обо всех особенностях просто не представляется возможным. Организацию бухгалтерского учета основных средств лучше доверить профессионалам. Компания «Главный бухгалтер» предоставляет юридическим лицам услугу проведения всех этапов бухгалтерского учета. Обращаясь к нам, вы застраховываете себя от ошибок и ненужных финансовых потерь.
Амортизация и переоценка ОС в бухучете
ОС фирма в течение времени эксплуатации амортизирует, т. е. постепенно переносит его стоимость на счет 02.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Амортизация в учете по используемому ОС не должна прерываться. Исключение существует лишь для законсервированных более чем на 3 месяца ОС, а также для ОС, восстановление которых должно продлиться дольше 12 месяцев (пп. 17, 23 ПБУ 6/01).
Вместе с тем специалистам по учету следует помнить, что некоторые категории ОС не нужно амортизировать. К ним относятся, к примеру, земельные участки.
О том, как исчислить амортизацию и отобразить ее в учете, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».
Также у фирмы есть право производить переоценку своих ОС, т. е. производить перерасчет как стоимости ОС, так и сумм ранее начисленной амортизации. Это следует из п. 15 ПБУ 6/01. Такая переоценка должна осуществляться на конец каждого года. При этом результаты переоценки (значение дооценки или уценки) могут, как влиять на финансовые результаты компании, так и увеличивать/уменьшать добавочный капитал фирмы.
Как оформить переоценку ОС на практике, читайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Подробнее о переоценке ОС см. в статье «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».
Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО
Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1. При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании.
Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца. Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.
Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте здесь.
Лимит стоимости основных средств
Если основное средство стоит меньше лимита стоимости основных средств, установленного в учетной политике организации, то оно может отражаться в составе материально-производственных запасов. Лимит стоимости не может быть выше 40 000 рублей (п.5 ПБУ 6/01).
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В налоговом учете лимит стоимости основных средств фиксированный, с 1 января 2016 года равен 100 тыс. руб. раньше как и в бухгалтерском учете был 40 тыс. руб.
Чем выше лимит стоимости основных средств, то есть меньше основных средств на балансе, тем выгоднее организации:
- расходы сразу списываются, а не растягиваются на годы (начисление амортизации);
- меньше платить налог на имущество.
Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете устанавливается учетной политикой.
Понятие основных средств и их классификация
Основные средства — это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.
В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:
— использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией;
— использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;
— не предполагается последующая перепродажа таких активов;
— приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.
К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств. к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта.
Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;
— предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий;
— нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.
Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация.
Куда деваются средства, перестающие быть основными
Отслужившие свое материальные активы уходят из организации путем выбытия. Это может произойти в случае:
Основное средство не будет считаться выбывшим, если его просто переместили из одного подразделения организации в другое. Также никто не будет списывать актив, если он просто временно не используется.
При выбытии стоимость материального основного средства должна быть списана по бухгалтерскому учету, что в обязательном порядке отражается в составе доходов и расходов. При этом расходами будут считаться затраты на выбытие – утилизацию, вывоз, списание и т.д., а доходами – сумма от продажи, стоимость полученных неденежных эквивалентов в качестве мены и пр.
С 1 числа каждого месяца учет будет производиться с учетом изменений в составе основных средств.
ВАЖНО! Если средство выбыло в середине учетного периода, новые начисления амортизации будут произведены все равно с начала следующего месяца.
Эффективность использования основных средств
Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.
Эффективность использования основных средств может измеряться величиной прибыли на рубль вложений в основные средства.
Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.
> Ревизия основных средств Основная статья: Ревизия основных средств
Что такое инвентарный объект
Это единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф), либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое. Такой комплекс представляет собой несколько предметов с общими приспособлениями и принадлежностями, смонтированных на одном фундаменте. Они могут иметь одинаковое или разное назначение. Главное, чтобы каждый предмет мог выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Каждому инвентарному объекту бухгалтер присваивает свой инвентарный номер и заводит отдельную карточку. Существует унифицированный бланк — форма ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). В 2012 году и ранее применение данной формы было обязательным. Начиная с 2013 года организации вправе разработать и утвердить собственную форму инвентарной карточки для учета ОС.
На практике возникает много вопросов относительно того, как правильно учесть различные составляющие компьютера: процессор, монитор, принтер, мышь и проч. Чиновники считают, что все перечисленные устройства относятся к одному объекту (см., например, письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-03-06/4/950). Но некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения и полагают, что раз части ЭВМ не смонтированы на едином фундаменте, то их можно учитывать как отдельные объекты. Именно этот подход кажется нам наиболее корректным. (Также см. «Учет комплексных объектов: амортизировать или списывать единовременно?»).
Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО
Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1. При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании.
Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца. Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.
Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте здесь.